ما هي قاعدة الثلاث سنوات؟
قاعدة "الثلاث سنوات" هي بند ضريبي في قانون الإيرادات الداخلية للولايات المتحدة يتعلق بتحديد الأصول المدرجة في إجمالي تركة المتوفى. عندما يقوم الأفراد بنقل الأصول، سواء عن طريق الثقة أو بطرق أخرى، خلال ثلاث سنوات من تاريخ وفاتهم، قد يتم تضمين قيمة الأصول المنقولة في إجمالي تركتهم. إذا تجاوزت التركة الخاضعة للضريبة للمتوفى الإعفاء الضريبي للتركة، فإن قيمة هذه الأصول تزيد من المسؤولية الضريبية للتركة.
بينما تُستثنى الهدايا عمومًا من التركات، فإن قاعدة السنوات الثلاث تتطلب تضمين بعض الهدايا. على الرغم من أن الهدايا التي لا تتجاوز الإعفاء السنوي من ضريبة الهدايا معفاة من قاعدة السنوات الثلاث ومستثناة من التركات، إلا أن المبلغ الذي يتجاوز فيه القيمة السوقية العادلة للهدايا الإعفاء السنوي، بالإضافة إلى الضرائب المدفوعة على هذه الهدايا، يتم تضمينه.
النقاط الرئيسية
- "قاعدة السنوات الثلاث" هي بند في ضريبة العقارات الفيدرالية يشمل في إجمالي تركة المتوفى بعض الأصول التي تم نقلها بأقل من القيمة السوقية العادلة الكاملة خلال السنوات الثلاث التي تسبق وفاة الفرد.
- العقار الذي تم بيعه بقيمته السوقية العادلة الكاملة خلال فترة الثلاث سنوات لا يُعاد إلى ملكية المالك.
- الهدايا عادة ما تكون معفاة من قاعدة الثلاث سنوات.
أسباب قاعدة الثلاث سنوات
أصدر الكونغرس قاعدة السنوات الثلاث لتثبيط المحاولات لتجنب ضرائب التركات عن طريق نقل الملكية عندما يكون الموت وشيكًا. في الأصل، كانت القاعدة تشمل مجموعة واسعة من الهدايا والتحويلات الأخرى بأقل من القيمة السوقية العادلة. ومع ذلك، تم تضييق نطاقها من خلال تشريعات لاحقة. في الوقت الحالي، تنطبق القاعدة على تحويلات الملكية، بما في ذلك هدايا عائدات التأمين على الحياة، فيما يتعلق بالتي احتفظ فيها المتوفى بسلطات أو مصالح ملكية معينة.
كيف تعمل قاعدة الثلاث سنوات
تنطبق قاعدة السنوات الثلاث على الممتلكات التي تم نقلها خلال ثلاث سنوات من تاريخ الوفاة مقابل تعويض أقل من القيمة السوقية الكاملة. وبالتالي، تعيد القاعدة فعليًا إلى تركة المتوفى لأغراض الضرائب كل من الأصول المملوكة مباشرة والمصالح المستفيدة في الأصول التي كان من الممكن تضمينها في تركة المتوفى بافتراض عدم حدوث أي نقل.
لعام 2022، تتطلب مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) تقديم إقرارات ضريبة التركات فقط للتركات التي تتجاوز قيمة أصولها الخاضعة للضريبة 12.06 مليون دولار، بما في ذلك الهدايا السنوية التي تتجاوز استثناء ضريبة الهدايا. في عام 2023، يرتفع الحد الأدنى إلى 12.92 مليون دولار، لمراعاة التضخم.
تشمل التحويلات الخاضعة للقواعد التحويلات القابلة للإلغاء، والتحويلات مع الاحتفاظ بمصلحة مدى الحياة، والتحويلات عند الوفاة، وتحويلات عائدات التأمين على الحياة، والتحويلات التي يحتفظ فيها المتوفى بأي سلطات أو مصالح في الأصول.
يوفر قانون الضرائب بعض الاستثناءات لقاعدة الثلاث سنوات. لا تنطبق هذه القاعدة على المبيعات المباشرة للأصول بقيمتها السوقية العادلة الكاملة حتى لو حدثت عملية البيع خلال فترة الثلاث سنوات. كما أن معظم الهدايا مستثناة من هذه القاعدة؛ ومع ذلك، فإن الهدايا التي تتجاوز الإعفاء السنوي من ضريبة الهدايا بالإضافة إلى الضرائب المدفوعة عليها وبعض الهدايا من عائدات التأمين على الحياة لصاحب التأمين المتوفى تخضع لهذه القاعدة.
اعتبارات خاصة: عدم اليقين في تخطيط التركات
منذ مضاعفة إعفاء ضريبة التركات إلى 10 ملايين دولار لكل فرد للسنوات التي تلت عام 2017، انخفض عدد التركات الخاضعة للضريبة. وبسبب الفهرسة السنوية للتضخم، ارتفع الإعفاء في عام 2023 ليعفي التركات ذات القيمة السوقية العادلة التي تصل إلى 12.92 مليون دولار من الضرائب الفيدرالية على التركات. ومع ذلك، فإن القانون الذي يضاعف ويقوم بفهرسة الإعفاء ينتهي في نهاية عام 2025. ما لم يتم تعديله بتشريع في الفترة الانتقالية، فإن الإعفاء سينخفض بحوالي النصف لعام 2026.
ما هي قاعدة السنوات الثلاث؟
قاعدة الثلاث سنوات هي متطلب في قانون الإيرادات الداخلية ينص على أن يجب على تركة المتوفى أن تشمل كأصول في التركة بعض الممتلكات التي قام المتوفى بنقلها بأقل من القيمة السوقية العادلة الكاملة خلال ثلاث سنوات من تاريخ الوفاة.
هل تنطبق قاعدة السنوات الثلاث على الهدايا المقدمة لأفراد العائلة خلال السنوات الثلاث التي تسبق وفاة المتوفى؟
بشكل عام، لا ينطبق قاعدة الثلاث سنوات على الهدايا المباشرة المقدمة لأي شخص، بما في ذلك أفراد العائلة. ومع ذلك، تنطبق القاعدة على الهدايا التي كانت خاضعة لضريبة الهدايا الفيدرالية وكذلك الضرائب المدفوعة عليها. كما تنطبق على الهدايا من عائدات التأمين على الحياة الخاصة بالمتوفى، إذا احتفظ المتوفى بأي حقوق أو صلاحيات ملكية، بما في ذلك مصلحة عكسية تزيد عن 5% من قيمة البوليصة مباشرة قبل الوفاة.
هل تخضع جميع التركات للضريبة العقارية؟
لا، فقط العقارات التي تتجاوز قيمتها حدودًا معينة بالدولار، أي الإعفاء من ضريبة العقارات، تخضع لضريبة العقارات. يتم تحديد قيمة العقار الخاضع للضريبة من خلال تعديل إجمالي العقار لبعض الخصومات. بالنسبة لعقارات الأفراد الذين توفوا في عام 2022، تطبق ضريبة العقارات على العقارات الخاضعة للضريبة التي تزيد قيمتها عن 12.06 مليون دولار. أما في عام 2023، فيرتفع الحد إلى 12.92 مليون دولار.
الخلاصة
على الرغم من أن إدارة بايدن اقترحت سن تاريخ انتهاء مبكر للإعفاء المتزايد، لم يتخذ الكونغرس أي إجراء. بافتراض أن تاريخ انتهاء 2025 سيظل كما هو، قد يتم تضمين التحويلات التي تحدث في وقت مبكر من العام المقبل في ممتلكات المتوفين في عام 2026 وفقًا لقاعدة الثلاث سنوات، ومع مستوى الإعفاء الأقل بكثير، قد تزيد من تعرضهم للضرائب.
إن التخفيض المحتمل، وإن كان غير مؤكد، في إعفاء ضريبة التركات في عام 2026 سيؤثر على التركات التي تزيد قيمتها عن حوالي 6 إلى 7 مليون دولار، وذلك حسب التضخم. بعض التركات التي تقل قيمتها عن مبلغ الإعفاء المحدد بموجب القانون الحالي للفترة من 2018 إلى 2025 ستكون خاضعة لضريبة التركات.
من المحتمل أن يقوم مالكو هذه العقارات بفحص خيارات التخطيط العقاري، بما في ذلك الهدايا والتحويلات الأخرى للممتلكات، لتقليل الالتزامات المحتملة بينما يأملون، وربما حتى يضغطون، من أجل تشريعات تحافظ على مستويات الإعفاء الأعلى. عند وضع خططهم، يجب أن يكونوا على دراية بأن قاعدة السنوات الثلاث قد تلعب دورًا في تحديد مسؤوليتهم عن ضريبة العقارات.