شرح التكاليف المستوعبة، مع المزايا والعيوب والمثال

ما هو التكاليف الاستيعابية؟

التكلفة الاستيعابية، التي تُعرف أحيانًا باسم "التكلفة الكاملة"، هي طريقة محاسبية إدارية تهدف إلى احتساب جميع التكاليف المرتبطة بتصنيع منتج معين. يتم احتساب جميع التكاليف المباشرة وغير المباشرة، مثل المواد المباشرة، والعمل المباشر، والإيجار، والتأمين، عند استخدام هذه الطريقة.

تحت المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP)، يمكن للشركات الأمريكية استخدام التكلفة الاستيعابية للتقارير الخارجية، ومع ذلك فإن التكلفة المتغيرة غير مسموح بها.

النقاط الرئيسية

• يختلف حساب التكاليف الاستيعابية عن حساب التكاليف المتغيرة لأنه يخصص التكاليف العامة الثابتة لكل وحدة من المنتج التي تم إنتاجها خلال الفترة.
• يخصص نظام التكاليف المستوعبة التكاليف الثابتة العامة للمنتج سواء تم بيعه في الفترة أم لا.
• يعني هذا النوع من طرق التكلفة أن المزيد من التكاليف يتم تضمينها في المخزون النهائي، والذي يتم ترحيله إلى الفترة التالية كأصل في الميزانية العمومية.
• لأن المزيد من النفقات يتم تضمينها في المخزون النهائي، تكون النفقات في بيان الدخل أقل عند استخدام التكلفة الاستيعابية.

فهم التكاليف الاستيعابية

يشمل نظام التكاليف المستوعبة أي شيء يعتبر تكلفة مباشرة في إنتاج سلعة ضمن قاعدة تكاليفها. كما يتضمن نظام التكاليف المستوعبة أيضًا التكاليف الثابتة العامة كجزء من تكاليف المنتج. بعض التكاليف المرتبطة بتصنيع منتج تشمل أجور الموظفين الذين يعملون فعليًا على المنتج، والمواد الخام المستخدمة في إنتاج المنتج، وجميع تكاليف النفقات العامة (مثل جميع تكاليف المرافق) المستخدمة في الإنتاج.

على النقيض من طريقة التكلفة المتغيرة، يتم تخصيص كل النفقات للمنتجات المصنعة، سواء تم بيعها بنهاية الفترة أم لا.

العناصر الأعلى والأدنى

يعني احتساب التكاليف بالامتصاص أن المخزون النهائي في الميزانية العمومية يكون أعلى، بينما تكون المصاريف في بيان الدخل أقل.

مكونات التكاليف الاستيعابية

تشمل مكونات التكاليف المستوعبة كل من التكاليف المباشرة والتكاليف غير المباشرة. التكاليف المباشرة هي تلك التكاليف التي يمكن تتبعها مباشرة إلى منتج أو خدمة معينة. تشمل هذه التكاليف المواد الخام، والعمالة، وأي نفقات مباشرة أخرى يتم تكبدها في عملية الإنتاج.

التكاليف غير المباشرة هي تلك التكاليف التي لا يمكن تتبعها مباشرة إلى منتج أو خدمة معينة. تُعرف هذه التكاليف أيضًا بالمصاريف العامة وتشمل أشياء مثل المرافق والإيجار والتأمين. عادةً ما يتم تخصيص التكاليف غير المباشرة للمنتجات أو الخدمات بناءً على بعض مقاييس النشاط، مثل عدد الوحدات المنتجة أو عدد ساعات العمل المباشرة المطلوبة لإنتاج المنتج.

في التكاليف الاستيعابية، يتم تضمين كل من التكاليف المباشرة وغير المباشرة في تكلفة المنتج. وهذا يعني أن تكلفة كل وحدة من المنتج تشمل ليس فقط التكاليف المباشرة لإنتاج تلك الوحدة، ولكن أيضًا جزءًا من التكاليف غير المباشرة التي تم تكبدها في عملية الإنتاج. ثم يتم تقسيم إجمالي تكاليف التصنيع على عدد الوحدات المنتجة لتحديد تكلفة كل وحدة. يمكن كتابة صيغة التكاليف الاستيعابية كما يلي:

تكلفة الامتصاص = (تكاليف العمالة المباشرة + تكاليف المواد المباشرة + تكاليف التصنيع المتغيرة + تكاليف التصنيع الثابتة) مقسومة على عدد الوحدات المنتجة.

التكاليف المستوعبة مقابل التكاليف المتغيرة

التكلفة بالامتصاص والتكلفة المتغيرة هما طريقتان مختلفتان للتكلفة تُستخدمان لحساب تكلفة منتج أو خدمة. بينما تُستخدم كلتا الطريقتين لحساب تكلفة المنتج، إلا أنهما تختلفان في أنواع التكاليف التي يتم تضمينها والأغراض التي تُستخدم من أجلها. تكمن الفروقات بين التكلفة بالامتصاص والتكلفة المتغيرة في كيفية معالجة التكاليف الثابتة العامة.

في نظام التكاليف الكلية (Absorption Costing)، يتم تضمين جميع تكاليف التصنيع، سواء المباشرة أو غير المباشرة، في تكلفة المنتج. وهذا يعني أن تكلفة كل وحدة من المنتج تشمل ليس فقط التكاليف المباشرة لإنتاج تلك الوحدة، مثل المواد الخام والعمالة، ولكن أيضًا جزءًا من التكاليف غير المباشرة التي تم تكبدها في عملية الإنتاج، مثل نفقات التشغيل العامة. يُستخدم نظام التكاليف الكلية عادةً لأغراض التقارير الخارجية، مثل حساب تكلفة البضائع المباعة للبيانات المالية.

التكلفة المتغيرة، من ناحية أخرى، تشمل فقط التكاليف المباشرة في تكلفة المنتج. التكاليف غير المباشرة، أو النفقات العامة، لا تُدرج في تكلفة المنتج تحت التكلفة المتغيرة. بدلاً من ذلك، تُعامل كنفقات فترة وتُسجل في بيان الدخل في الفترة التي تُتحمل فيها. تُستخدم التكلفة المتغيرة عادةً لأغراض اتخاذ القرارات الإدارية والتخطيط، حيث توفر تمثيلاً أكثر دقة للتكاليف الإضافية المرتبطة بإنتاج وحدة إضافية من المنتج.

لا يحدد التكاليف المتغيرة تكلفة ثابتة لكل وحدة من التكاليف العامة الثابتة، بينما يقوم بذلك التكاليف المستوعبة. ستنتج التكاليف المتغيرة بند مصروفات إجمالي للتكاليف العامة الثابتة عند حساب صافي الدخل في قائمة الدخل. بينما ستؤدي التكاليف المستوعبة إلى تصنيف التكاليف العامة الثابتة إلى فئتين: تلك المنسوبة إلى تكلفة البضائع المباعة، وتلك المنسوبة إلى المخزون.

صافي دخل أعلى

تؤدي طريقة التكاليف المستوعبة إلى تحقيق صافي دخل أعلى مقارنةً بطريقة التكاليف المتغيرة.

### مزايا وعيوب التكاليف الاستيعابية

الأصول، مثل المخزون، تبقى في الميزانية العمومية للكيان في نهاية الفترة. نظرًا لأن التكلفة الاستيعابية تخصص التكاليف الثابتة لكل من تكلفة البضائع المباعة والمخزون، فإن التكاليف المرتبطة بالعناصر التي لا تزال في المخزون النهائي لن تُدرج في المصاريف في بيان الدخل للفترة الحالية. تعكس التكلفة الاستيعابية المزيد من التكاليف الثابتة المنسوبة إلى المخزون النهائي.

يضمن نظام التكاليف المستوعبة توفير محاسبة أكثر دقة للمخزون النهائي لأن النفقات المرتبطة بذلك المخزون مرتبطة بالتكلفة الكاملة للمخزون المتبقي. بالإضافة إلى ذلك، يتم احتساب المزيد من النفقات في المنتجات غير المباعة، مما يقلل من النفقات الفعلية المبلغ عنها في الفترة الحالية في بيان الدخل. يؤدي ذلك إلى حساب صافي دخل أعلى مقارنة بحسابات التكاليف المتغيرة.

لأن التكاليف المستوعبة تشمل التكاليف الثابتة في تكلفة منتجاتها، فإنها تعتبر غير مفضلة مقارنة بالتكاليف المتغيرة عندما تقوم الإدارة باتخاذ قرارات تسعير داخلية تدريجية. وذلك لأن التكاليف المتغيرة ستشمل فقط التكاليف الإضافية لإنتاج الوحدة الإضافية التالية من المنتج.

بالإضافة إلى ذلك، فإن استخدام التكلفة الاستيعابية يؤدي إلى وضع حيث يؤدي تصنيع المزيد من العناصر التي لا تُباع بحلول نهاية الفترة إلى زيادة صافي الدخل. نظرًا لأن التكاليف الثابتة موزعة على جميع الوحدات المصنعة، فإن التكلفة الثابتة للوحدة ستنخفض مع زيادة عدد العناصر المنتجة. لذلك، مع زيادة الإنتاج، يرتفع صافي الدخل بشكل طبيعي، لأن الجزء الثابت من تكلفة البضائع المباعة سينخفض.

إيجابيات وسلبيات التكاليف الاستيعابية

الإيجابيات

• يوفر صورة أكثر اكتمالاً للتكلفة الإجمالية للمنتج من خلال تضمين كل من التكاليف المباشرة وغير المباشرة.

• يساعد في تحديد التكلفة الفعلية الإجمالية للبضائع المباعة وتكلفة المخزون في الميزانية العمومية.

• يسمح للشركة بفهم التكلفة الكاملة لكل منتج أو خدمة تقدمها.

السلبيات

• قد لا يعكس بدقة التكاليف الإضافية المرتبطة بإنتاج وحدة إضافية من المنتج، حيث يشمل التكاليف الثابتة العامة التي لا تتغير مع حجم الإنتاج.

• يمكن أن يؤدي إلى بيانات تكلفة مشوهة إذا كانت هناك تغييرات كبيرة في حجم الإنتاج.

• قد لا يوفر نفس القدر من المعلومات لاتخاذ القرارات الإدارية كما يفعل التكاليف المتغيرة.

مثال على التكاليف الاستيعابية

افترض أن شركة ABC تصنع الأدوات. في شهر يناير، تصنع 10,000 أداة، يتم بيع 8,000 منها بحلول نهاية الشهر، مما يترك 2,000 أداة لا تزال في المخزون. كل أداة تستخدم 5 دولارات من العمل والمواد التي يمكن نسبتها مباشرة إلى العنصر. بالإضافة إلى ذلك، هناك 20,000 دولار من تكاليف النفقات العامة الثابتة كل شهر المرتبطة بمنشأة الإنتاج. بموجب طريقة التكاليف الاستيعابية، ستخصص ABC مبلغًا إضافيًا قدره 2 دولار لكل أداة لتكاليف النفقات العامة الثابتة (20,000 دولار إجمالي ÷ 10,000 أداة تم إنتاجها في الشهر).

تكلفة الامتصاص لكل وحدة هي 7 دولارات (5 دولارات للعمالة والمواد + 2 دولار للتكاليف الثابتة العامة). بما أن 8,000 وحدة تم بيعها، فإن إجمالي تكلفة البضائع المباعة هو 56,000 دولار (7 دولارات تكلفة إجمالية لكل وحدة × 8,000 وحدة مباعة). ستشمل المخزون النهائي وحدات بقيمة 14,000 دولار (7 دولارات تكلفة إجمالية لكل وحدة × 2,000 وحدة لا تزال في المخزون النهائي).

ما الفرق بين التكاليف المتغيرة والتكاليف المستوعبة؟

تتعامل محاسبة التكاليف الاستيعابية ومحاسبة التكاليف المتغيرة مع التكاليف الثابتة العامة بطرق مختلفة. تقوم محاسبة التكاليف الاستيعابية بتوزيع التكاليف الثابتة العامة على جميع الوحدات المنتجة خلال الفترة. من ناحية أخرى، تجمع محاسبة التكاليف المتغيرة جميع التكاليف الثابتة العامة وتعرضها كبند واحد منفصل عن تكلفة البضائع المباعة أو المتاحة للبيع. بعبارة أخرى، ستؤدي محاسبة التكاليف المتغيرة إلى بند مصروف إجمالي واحد للتكاليف الثابتة العامة عند حساب صافي الدخل، بينما ستؤدي محاسبة التكاليف الاستيعابية إلى فئتين من التكاليف الثابتة العامة: تلك المنسوبة إلى تكلفة البضائع المباعة، وتلك المنسوبة إلى المخزون.

ما هي مزايا التكاليف الاستيعابية؟

الميزة الرئيسية لتكلفة الامتصاص هي أنها تتوافق مع المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP)، والتي تتطلبها دائرة الإيرادات الداخلية (IRS). بالإضافة إلى ذلك، تأخذ في الاعتبار جميع تكاليف الإنتاج (بما في ذلك التكاليف الثابتة)، وليس فقط التكاليف المباشرة، وتتابع الربح بشكل أكثر دقة خلال فترة المحاسبة.

ما هي عيوب التكلفة الاستيعابية؟

العيب الرئيسي لتكلفة الامتصاص هو أنها يمكن أن تضخم ربحية الشركة خلال فترة محاسبية معينة، حيث لا يتم خصم جميع التكاليف الثابتة من الإيرادات إلا إذا تم بيع جميع المنتجات المصنعة للشركة. بالإضافة إلى ذلك، فهي ليست مفيدة للتحليل المصمم لتحسين الكفاءة التشغيلية والمالية أو لمقارنة خطوط المنتجات.

متى يكون من المناسب استخدام التكلفة الاستيعابية؟

عادةً ما يُستخدم نظام التكاليف المستوعبة في الحالات التي ترغب فيها الشركة في فهم التكلفة الكاملة لإنتاج منتج أو تقديم خدمة. يشمل ذلك الحالات التي تكون فيها الشركة ملزمة بالإبلاغ عن نتائجها المالية لأصحاب المصلحة الخارجيين، مثل المساهمين أو الهيئات التنظيمية.

يُستخدم نظام التكاليف الكلية أيضًا لأغراض اتخاذ القرارات الداخلية، مثل تحديد سعر بيع المنتج أو اتخاذ قرار بشأن الاستمرار في إنتاج منتج معين. في هذه الحالات، قد تستخدم الشركة نظام التكاليف الكلية لفهم التكلفة الكاملة لإنتاج المنتج وتحديد ما إذا كان المنتج يحقق أرباحًا كافية لتبرير استمرارية إنتاجه.

ما هي أنواع التكاليف الاستيعابية؟

هناك نوعان رئيسيان من التكاليف الاستيعابية: التكاليف الاستيعابية الكاملة والتكاليف الاستيعابية الجزئية:

• يشمل نظام التكلفة الكلية جميع التكاليف المرتبطة بإنتاج منتج أو تقديم خدمة، بما في ذلك التكاليف الثابتة والمتغيرة. في ظل نظام التكلفة الكلية، يتم امتصاص أو توزيع التكلفة الإجمالية للمنتج أو الخدمة على الوحدات المنتجة. وهذا يعني أن تكلفة كل وحدة منتجة تشمل جزءًا من التكاليف الثابتة، بالإضافة إلى التكاليف المتغيرة المرتبطة بتلك الوحدة.
• يشمل التكاليف الجزئية فقط بعض التكاليف المرتبطة بإنتاج منتج أو تقديم خدمة. تحت نظام التكاليف الجزئية، يتم تضمين جزء فقط من التكاليف الثابتة في تكلفة كل وحدة منتجة. أما الباقي من التكاليف الثابتة فيُعامل كتكلفة فترة ويتم تحميله كمصروف في الفترة التي يتم فيها تكبده.

الخلاصة

التكلفة بالامتصاص هي طريقة لتحديد التكلفة تشمل جميع تكاليف التصنيع، سواء الثابتة أو المتغيرة، في تكلفة المنتج. تُعرف أيضًا بالتكلفة الكاملة أو التكلفة الكاملة بالامتصاص. تُستخدم التكلفة بالامتصاص لتحديد تكلفة البضائع المباعة وأرصدة المخزون النهائي في بيان الدخل والميزانية العمومية، على التوالي. كما تُستخدم لحساب هامش الربح على كل وحدة من المنتج ولتحديد سعر بيع المنتج.

في نظام التكاليف المستوعبة، تُدرج تكاليف التصنيع الثابتة ضمن تكلفة المنتج كتكلفة غير مباشرة. هذه التكاليف لا يمكن تتبعها مباشرة إلى منتج معين، ولكنها تُتحمل في عملية تصنيع المنتج. تُخصص تكاليف التصنيع الثابتة لكل وحدة من المنتج بناءً على معدل تخصيص التكاليف الثابتة المحدد مسبقًا، والذي يُحسب عن طريق قسمة إجمالي تكاليف التصنيع الثابتة المقدرة على العدد الإجمالي للوحدات المتوقع إنتاجها. بالإضافة إلى تكاليف التصنيع الثابتة، يشمل نظام التكاليف المستوعبة أيضًا التكاليف المتغيرة للتصنيع في تكلفة المنتج. هذه التكاليف يمكن تتبعها مباشرة إلى منتج معين وتشمل المواد المباشرة، والعمل المباشر، والنفقات العامة المتغيرة.