ما هي شركة الاستثمار الأجنبي السلبي (PFIC)؟
شركة استثمار أجنبي سلبي (PFIC) هي شركة تقع في الخارج وتظهر إما أحد الشرطين بناءً على الدخل أو الأصول:
- على الأقل 75% من الدخل الإجمالي للشركة هو "سلبي" - أي أنه مستمد من الاستثمارات أو مصادر أخرى غير مرتبطة بالعمليات التجارية العادية.
- على الأقل 50% من أصول الشركة هي استثمارات، والتي تنتج دخلاً في شكل فائدة مكتسبة، أو توزيعات أرباح، أو مكاسب رأسمالية.
النقاط الرئيسية
- تعتبر الشركة الأجنبية شركة استثمار أجنبي سلبي (PFIC) إذا كان 75% أو أكثر من إجمالي دخلها يأتي من أنشطة غير تشغيلية (اختبار الدخل).
- أو إذا كان لديها على الأقل 50% من متوسط نسبة الأصول المحتفظ بها لإنتاج الدخل السلبي (اختبار الأصول).
- تخضع الشركات الأجنبية للاستثمار السلبي (PFICs) لإرشادات ضريبية صارمة ومعقدة للغاية من قبل دائرة الإيرادات الداخلية.
- يجب على المستثمرين الأمريكيين الذين يمتلكون أسهماً في شركة استثمار أجنبي سلبية (PFIC) تقديم نموذج IRS 8621.
- يساهم تحديد الاستثمارات في الشركات الأجنبية ذات الدخل السلبي (PFICs) في سد الثغرات الضريبية التي كانت تسمح لبعض الأفراد في الولايات المتحدة بتجنب دفع الضرائب على ذلك الدخل الأجنبي.
فهم شركة الاستثمار الأجنبي السلبي (PFIC)
تم التعرف على PFICs لأول مرة من خلال الإصلاحات الضريبية التي تم تمريرها في عام 1986. كانت التغييرات مصممة لإغلاق ثغرة ضريبية، والتي كان بعض دافعي الضرائب في الولايات المتحدة يستخدمونها لحماية الاستثمارات الخارجية من الضرائب. لم تسعَ الإصلاحات الضريبية التي تم تنفيذها فقط إلى إغلاق هذه الثغرة الضريبية لتجنب الضرائب وجلب مثل هذه الاستثمارات تحت مظلة الضرائب الأمريكية، بل أيضًا لفرض ضرائب على هذه الاستثمارات بمعدلات عالية، لتثبيط دافعي الضرائب عن اتباع هذه الممارسة.
تشمل الأمثلة النموذجية على صناديق الاستثمار الأجنبية (PFICs) صناديق الاستثمار المشتركة الأجنبية والشركات الناشئة التي تقع ضمن نطاق تعريف PFIC. تُعتبر صناديق الاستثمار المشتركة الأجنبية عادةً PFICs إذا كانت شركات أجنبية تحقق أكثر من 75% من دخلها من مصادر سلبية، مثل الأرباح الرأسمالية وتوزيعات الأرباح.
تخضع الاستثمارات المصنفة كـ PFICs لإرشادات ضريبية صارمة ومعقدة للغاية من قبل دائرة الإيرادات الداخلية، كما هو موضح في الأقسام من 1291 إلى 1298 من قانون الضرائب الأمريكي. يتعين على PFIC نفسه، وكذلك المساهمين، الاحتفاظ بسجلات دقيقة لجميع المعاملات المتعلقة بـ PFIC، مثل أساس تكلفة الأسهم، وأي أرباح موزعة تم استلامها، والدخل غير الموزع الذي قد يحققه PFIC.
تقدم الإرشادات المتعلقة بأساس التكلفة مثالاً على المعاملة الضريبية الصارمة المطبقة على الأسهم في شركة استثمار أجنبي سلبية (PFIC). مع أي ورقة مالية قابلة للتداول أو أصل آخر تقريبًا، يُسمح للشخص الذي يرث الأسهم من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية بزيادة أساس التكلفة للأسهم إلى القيمة السوقية العادلة في وقت الميراث. ومع ذلك، فإن زيادة أساس التكلفة لا يُسمح بها عادةً في حالة الأسهم في شركة استثمار أجنبي سلبية (PFIC). بالإضافة إلى ذلك، فإن تحديد أساس التكلفة المقبول للأسهم في شركة استثمار أجنبي سلبية (PFIC) غالبًا ما يكون عملية صعبة ومربكة.
الشركات الأجنبية ذات الاستثمار السلبي (PFICs) واستراتيجيات الضرائب
يجب على المستثمرين في الولايات المتحدة الذين يمتلكون أسهماً في شركة استثمار أجنبي سلبي (PFIC) تقديم نموذج IRS 8621. يُستخدم هذا النموذج للإبلاغ عن التوزيعات الفعلية والأرباح، بالإضافة إلى الدخل والزيادات في انتخابات QEF. يُعتبر نموذج الضرائب 8621 نموذجاً طويلاً ومعقداً، حيث تقدر مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) أنه قد يستغرق أكثر من 40 ساعة لملئه. لهذا السبب، يُنصح عادةً مستثمرو PFIC بالاستعانة بمحترف ضرائب للتعامل مع إكمال النموذج.
في سنة لا يوجد فيها دخل للإبلاغ عنه، لا يحتاجون للقلق بشأن عقوبات ضريبية محددة. ومع ذلك، قد يؤدي الفشل في التسجيل إلى اعتبار الإقرار الضريبي بأكمله غير مكتمل.
هناك بعض الخيارات للمستثمر في شركة استثمار أجنبي سلبي (PFIC) التي يمكن أن تقلل من معدل الضريبة على الأسهم. أحد هذه الخيارات هو السعي لجعل استثمار PFIC معترف به كصندوق انتخاب مؤهل (QEF). ومع ذلك، قد يتسبب القيام بذلك في مشاكل ضريبية أخرى للمساهمين.
المستثمرون في الولايات المتحدة الذين يمتلكون أسهماً في شركة استثمار أجنبي سلبي (PFIC) تم الحصول عليها قبل عام 1997 لا يخضعون لنظام الضرائب والفوائد على أسهمهم.
الشركات الأجنبية للاستثمار السلبي (PFICs) وقانون تخفيضات الضرائب والوظائف
تم تعديل قواعد PFIC بواسطة قانون تخفيضات الضرائب والوظائف لعام 2017 (TCJA). تضمنت التغييرات استثناءً يتعلق بصناعة التأمين. بالنسبة للسنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2017، ينص استثناء التأمين لـ PFIC على أن الدخل المنسوب إلى نشاط التأمين لشركة أجنبية لن يُعتبر دخلًا سلبيًا — إلا إذا كانت الالتزامات التأمينية المعنية تشكل أكثر من 25% من إجمالي أصولها كما هو مذكور في البيان المالي المعني للشركة.
في ديسمبر 2018، اقترحت مصلحة الضرائب الأمريكية ووزارة الخزانة الأمريكية تغييرات على الإرشادات المتعلقة بفرض الضرائب على صناديق الاستثمار الأجنبية (PFICs). إذا تمت الموافقة، فإن اللوائح الجديدة ستقلل من بعض القواعد الحالية من قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) وستحدد بشكل أكثر دقة ماهية كيان الاستثمار. تم إصدار المزيد من التغييرات المقترحة لاحقًا في يوليو 2019، بهدف توضيح الاستثناء المتعلق بالتأمين المذكور أعلاه.
ما الذي يُعتبر شركة استثمار أجنبي سلبي (PFIC) لأغراض الضرائب في الولايات المتحدة؟
تعرف مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) الشركة الأجنبية للاستثمار السلبي (PFIC) على أنها كيان غير أمريكي يحقق إما 75% أو أكثر من إجمالي دخله من الأنشطة التشغيلية غير التجارية (اختبار الدخل)؛ أو إذا كان على الأقل 50% من أصوله محتفظ بها لتوليد دخل سلبي (اختبار الأصول).
هل دخل PFIC خاضع للضريبة؟
نعم. تُعامل الأرباح والتوزيعات المستلمة من شركة استثمار أجنبي سلبي (PFIC) كدخل عادي ويجب الإبلاغ عنها في نموذج IRS 8621.
كيف يمكنني تجنب حالة PFIC؟
يمكن للمستثمرين في الولايات المتحدة الذين يرغبون في التنويع عالميًا تجنب حالة PFIC والضرائب من خلال النظر إلى صناديق الاستثمار المشتركة المحلية وصناديق الاستثمار المتداولة (ETFs) التي تحتفظ بأصول أجنبية. على سبيل المثال، صندوق استثمار مشترك في الولايات المتحدة متخصص في أسهم الأسواق الناشئة أو في ديون السيادة العالمية.
ما هي أمثلة الدخل السلبي؟
يُعرّف الدخل السلبي من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) على أنه أي أرباح من عقار مؤجر، أو شراكة محدودة، أو أي عمل تجاري آخر لا يكون الشخص مشاركًا فيه بشكل نشط. تشمل الأشكال الشائعة للدخل السلبي الإيجارات، والإتاوات، والفوائد، والأرباح الموزعة، والأرباح الرأسمالية.
الخلاصة
قبل منتصف الثمانينيات، كان بإمكان المستثمرين الأمريكيين تجنب الضرائب من خلال الاستثمار في كيانات تجارية أجنبية تولد دخلاً سلبياً، مثل العقارات المؤجرة، وصناديق الاستثمار الأجنبية، والشركات القابضة العالمية. منذ ذلك الحين، تم إغلاق هذه الثغرة الضريبية ويجب على المستثمرين الأمريكيين الذين يمتلكون مثل هذه الأصول الأجنبية الإبلاغ عن هذا الدخل في شركات الاستثمار الأجنبي السلبي (PFICs)، والتي تُفرض عليها الضرائب كدخل عادي. لكي تحقق الشركة الأجنبية حالة PFIC، يجب أن يكون 75% من إجمالي دخلها مصنفًا كدخل سلبي، أو أن يكون أكثر من نصف أصولها محتفظًا بها لتوليد الدخل السلبي.