ما هو ترحيل الخسائر إلى السنوات السابقة؟
يصف ترحيل الخسائر إلى الخلف حالة تواجه فيها الشركة خسارة تشغيلية صافية (NOL) وتختار تطبيق تلك الخسارة على الإقرار الضريبي للعام السابق. يؤدي ذلك إلى استرداد فوري للضرائب المدفوعة سابقًا عن طريق تقليل الالتزام الضريبي للعام السابق.
النقاط الرئيسية
- يسمح ترحيل الخسارة التشغيلية الصافية (NOL) للشركة بتطبيق خسارة تشغيلية صافية على الإقرار الضريبي للعام السابق، للحصول على استرداد فوري للضرائب المدفوعة سابقًا.
- من ناحية أخرى، يتم تطبيق ترحيل الخسائر الضريبية على العوائد المستقبلية.
- يُعتبر استرداد الضرائب المدفوعة سابقًا من خلال الترحيل العكسي أكثر فائدة عادةً من الترحيل للأمام بسبب القيمة الزمنية للنقود.
- تم زيادة، تقليل، حذف بالكامل، وإعادة إدراج أحكام ترحيل الخسائر التشغيلية الصافية (NOL) في قانون الضرائب عدة مرات على مر السنين.
- من المهم أن تكون على دراية بالحالة الحالية لأحكام الضريبة المرتجعة.
فهم ترحيل الخسائر إلى السنوات السابقة
تُشبه عمليات ترحيل الخسائر إلى الخلف عمليات ترحيل الخسائر إلى الأمام، باستثناء أن الشركات تطبق خسائرها التشغيلية الصافية على دخل السنوات السابقة بدلاً من السنوات اللاحقة. سيؤدي ترحيل الخسارة إلى الخلف إلى توليد استرداد ضريبي من الضرائب السابقة التي دفعتها الشركة في تلك السنة السابقة بسبب انخفاض التزاماتها الضريبية الجديدة. بعد تطبيق الخسارة المرحّلة إلى الخلف، سيكون الأمر كما لو أن الشركة قد دفعت ضرائب زائدة لتلك السنة.
يمكن للشركة اختيار كيفية تطبيق الخسارة التشغيلية الصافية (NOL) عندما تحدث مثل هذه الخسارة. على سبيل المثال، يمكنها اختيار التنازل عن فترة الترحيل للخلف وحمل الخسارة فقط إلى الأمام. ومع ذلك، بمجرد اتخاذ القرار بحمل الخسارة إلى الأمام، لا يمكن عكس هذا الإجراء.
من المهم ملاحظة أن ترحيل الخسائر التشغيلية الصافية (NOL) إلى السنوات السابقة يكون عادةً أكثر فائدة من ترحيلها إلى السنوات اللاحقة، لأن مفهوم القيمة الزمنية للنقود يوضح أن التوفير الضريبي في الوقت الحاضر يكون أكثر قيمة من المستقبل. قد تكون هناك حالات محددة جدًا عندما يكون الترحيل إلى السنوات اللاحقة أكثر منطقية لنشاط تجاري معين، مثل عندما ترتفع معدلات الضرائب على الأعمال بشكل كبير. ومع ذلك، هذا ليس هو المعتاد.
تراوحت الأحكام الضريبية التي تسمح بترحيل الخسائر التشغيلية الصافية (NOLs) إلى الوراء تاريخيًا بين صفر وخمس سنوات. نظرًا لأنها خيار تخطيط ضريبي مفيد للغاية للمكلف، فقد تناولت مشاريع القوانين الضريبية غالبًا موضوع الترحيل إلى الوراء. في أوقات الركود، تم تمديد الفترة الزمنية التي يُسمح فيها للمكلفين بترحيل الخسائر إلى الوراء. كما تم حذف خيار الترحيل إلى الوراء بالكامل من قانون الضرائب، مما يسمح فقط بالترحيل إلى الأمام. من المهم معرفة الوضع التشريعي في الوقت الذي يتم فيه النظر في خيار الترحيل إلى الوراء.
تاريخ ترحيل الخسائر إلى السنوات السابقة
تم تقديم بند ترحيل الخسائر التشغيلية الصافية (NOL) المتعلقة بالضرائب الفيدرالية على الدخل في الأصل كجزء من قانون الإيرادات لعام 1918. في البداية، كان هذا البند الضريبي الفيدرالي يهدف إلى أن يكون فائدة قصيرة الأجل للشركات التي تتكبد خسائر تتعلق ببيع المواد المرتبطة بالحرب في فترة ما بعد الحرب العالمية الأولى. كانت أحكام الترحيل للخلف والترحيل للأمام (مجتمعة، الترحيل) في البداية لمدة سنة واحدة فقط. كان الغرض من الحفاظ على هذا البند هو تسهيل عبء الضرائب على الشركات التي يكون نشاطها الأساسي دوريًا بطبيعته، ولكنه لا يتماشى مع السنة الضريبية القياسية. وهذا شائع في الأعمال الزراعية، حيث تعتمد بشكل كبير على الظروف الجوية وقد يكون لديها سنة ناجحة تليها سنة بخسارة تشغيلية صافية كبيرة.
على مدى السنوات التالية، تم تمديد وتقليص وإلغاء وإعادة إدراج المدة المسموح بها لترحيل الخسائر. سننظر فقط في التغييرات الرئيسية التي طرأت على بند ترحيل الخسائر إلى السنوات السابقة خلال العقود القليلة الماضية.
بعض الولايات لديها نسب دخل أكثر صرامة أو حدود زمنية على الترحيل للخلف أو الترحيل للأمام لأغراض ضريبة الدخل على مستوى الولاية.
- قانون الإعفاء الضريبي لعام 1997 حدد بند ترحيل الخسائر التشغيلية الصافية (NOL) إلى سنتين فقط، بينما مدد بند الترحيل إلى الأمام إلى 20 عامًا.
مثال من العالم الحقيقي
حظيت ميزة ترحيل الخسائر الضريبية باهتمام جديد في سبتمبر 2020 عندما نشرت صحيفة نيويورك تايمز تفاصيل حول الإقرار الضريبي للرئيس ترامب لعام 2009. وفقًا لمقالة التايمز، "تظهر السجلات السرية أنه بدءًا من عام 2010، قام بالمطالبة واستلام استرداد ضريبي على الدخل بلغ مجموعه 72.9 مليون دولار—وهو كل ضريبة الدخل الفيدرالية التي دفعها من 2005 حتى 2008، بالإضافة إلى الفوائد." وقد أصبح هذا ممكنًا من خلال بند ترحيل الخسائر التشغيلية الصافية (NOL) الذي تغير نتيجة لقانون دعم العمالة، وملكية المنازل، ومساعدة الأعمال لعام 2009، الذي وقعه الرئيس أوباما ليصبح قانونًا.
سمح قانون الضرائب لعام 2009 بتطبيق بند ترحيل الخسائر التشغيلية الصافية (NOL) لمدة خمس سنوات للسنوات الضريبية 2008 و2009، بدلاً من بند الترحيل لمدة سنتين الذي كان معمولاً به في ذلك الوقت. وهذا يعني أن الخسائر التشغيلية الصافية التي تكبدت خلال عامي 2008 و2009 يمكن تطبيقها للحصول على استرداد للضرائب المدفوعة سابقًا في السنوات الخمس التي سبقت الخسارة. إذا اختار دافع الضرائب ترحيل الخسارة التشغيلية الصافية إلى السنة الخامسة السابقة، كان الترحيل محدودًا بنسبة 50% من الدخل الخاضع للضريبة في السنة الخامسة السابقة. ومع ذلك، يمكن ترحيل الرصيد المتبقي من الخسارة التشغيلية الصافية إلى السنة الرابعة السابقة، وهكذا حتى يتم استنفاد الخسارة بالكامل.