ما هو التعديل التصاعدي في الأساس؟
التعديل التصاعدي في الأساس هو بند ضريبي يقوم بتعديل أساس تكلفة الأصل الموروث إلى قيمته السوقية العادلة في تاريخ وفاة المالك السابق. هذا التعديل مهم لأن أساس التكلفة يحدد الضرائب المستحقة عند بيع الأصل. يبدأ أساس التكلفة بسعر شراء الأصل بالإضافة إلى أي تكاليف إضافية تم تكبدها للتحسينات أو الصيانة على مر الزمن.
عندما تكون القيمة السوقية لأصل موروث أعلى من سعر شرائه الأصلي في وقت وفاة المالك، فإن الأساس الضريبي يرتفع. يسمح قانون الضرائب برفع الأساس الضريبي إلى السعر الأعلى، مما يقلل من الضرائب المستحقة على الأرباح الرأسمالية إذا تم بيع الأصل لاحقًا.
تنطبق قاعدة الزيادة في الأساس على أنواع مختلفة من الأصول المالية، بما في ذلك الأسهم والسندات وصناديق الاستثمار المشتركة والعقارات وغيرها من الممتلكات الملموسة. ومع ذلك، إذا انخفضت القيمة السوقية لأصل ما منذ شراء المالك له، فإن أساس تكلفة الأصل سينخفض بدلاً من أن يرتفع للورثة.
في الواقع، معظم الأصول الموروثة بعد الوفاة تكون في حالة ارتفاع، وليس انخفاض. وذلك لأن الأصول المالية التي تُنقل إلى الورثة غالبًا ما تكون استثمارات طويلة الأجل، بينما الأصول المالية والعقارات تميل إلى أن يكون لها معدلات عائد طويلة الأجل مواتية.
النقاط الرئيسية
- إعادة التقييم التصاعدي للأساس تقوم بإعادة تعيين الأساس الضريبي لأصل موروث قد ارتفعت قيمته لأغراض ضريبية.
- يتم رفع الأساس الضريبي للورثة إلى القيمة السوقية في تاريخ وفاة المالك السابق، مما يقلل من ضرائب مكاسب رأس المال المستقبلية.
- المقيمون في الولايات التي تطبق قوانين الملكية المشتركة أو الذين لديهم أصول في صناديق ائتمان الملكية المشتركة مؤهلون للحصول على زيادة في الأساس على الملكية المشتركة للزوج الباقي على قيد الحياة.
- يجادل النقاد بأن فوائد الزيادة في الأساس تفضل بشكل رئيسي الأسر الثرية، مما أدى إلى جهود للحد من أو إلغاء هذا البند في السنوات الأخيرة، دون نجاح.
كيف يعمل التعديل التصاعدي في الأساس؟
الزيادة في الأساس تعيد ضبط أساس تكلفة الأصل الموروث من سعر شرائه (أو الميراث السابق) إلى القيمة السوقية الأعلى للأصل في تاريخ وفاة المالك.
على سبيل المثال، لنفترض أن جين تشتري سهمًا بسعر 2 دولار وتوفيت عندما كان سعره في السوق 15 دولارًا. لو كانت جين قد باعت السهم قبل وفاتها بسعر 15 دولارًا، لكانت هي (أو ممتلكاتها بعد وفاتها) مسؤولة عن دفع ضريبة الأرباح الرأسمالية على ربح قدره 13 دولارًا.
بدلاً من ذلك، يصبح الأساس الضريبي للوريث 15 دولارًا، بحيث إذا تم بيع السهم لاحقًا بهذا السعر، فلن يكون هناك ضريبة على الأرباح الرأسمالية مستحقة. الضريبة التي كانت ستُفرض على الزيادة من 2 دولار إلى 15 دولارًا يتم إلغاؤها فعليًا.
الزيادة في الأساس في ولايات الملكية المشتركة
يمكن للمقيمين في تسع ولايات تتبع نظام الملكية المشتركة، بما في ذلك كاليفورنيا، استخدام قاعدة الزيادة المزدوجة في الأساس. يسمح هذا بزيادة في الأساس للملكية المشتركة - الأصول التي تم جمعها خلال الزواج، باستثناء الميراث والهدايا - للزوج الباقي على قيد الحياة.
في ولايات أخرى، الأصول المملوكة بشكل حصري للزوج الباقي على قيد الحياة لا تحصل على زيادة في الأساس، بينما الأصول المملوكة بشكل مشترك تحصل فقط على نصف الزيادة في الأساس التي كانت ستحصل عليها في ولاية تعتمد على الملكية المشتركة.
تسمح ولايات ألاسكا وكنتاكي وداكوتا الجنوبية وتينيسي للمقيمين وغير المقيمين بإنشاء صناديق ائتمانية للممتلكات المجتمعية، مما يؤهل الأصول المحتفظ بها للحصول على معاملة ضريبية كممتلكات مجتمعية، بما في ذلك قاعدة الزيادة المزدوجة في الأساس، وذلك بموجب قانون الضرائب الفيدرالي.
على سبيل المثال، لننظر إلى آن وبيل، وهما زوجان افتراضيان يعيشان في ولاية تتبع القانون العام. يمتلكان أسهمًا بقيمة 200,000 دولار في حساب وساطة مشترك مع أساس تكلفة يبلغ 100,000 دولار في وقت وفاة بيل. وفقًا لمبادئ القانون العام، ستحصل آن على زيادة في الأساس على نصف حساب بيل، الذي يُقدّر بـ 100,000 دولار، ولكن ليس على نصفها. لذلك، سيرتفع الأساس الضريبي للأسهم إلى 150,000 دولار بدلاً من 200,000 دولار، كما هو الحال في الولايات التي تتبع نظام الملكية المشتركة.
يحق لأي زوج أو زوجة على قيد الحياة في الولايات المتحدة الحصول على الأساس المرتفع للأصول الموروثة التي كانت مملوكة سابقًا بشكل حصري من قبل المتوفى.
الزيادة في الأساس كوسيلة للتهرب الضريبي
تم انتقاد بند الضريبة على أساس القيمة المرفوعة غالبًا باعتباره ثغرة ضريبية للأسر الثرية. يقدر مكتب الميزانية في الكونغرس (CBO) أن أكثر من نصف الفائدة الإجمالية تعود إلى أعلى 5% من دافعي الضرائب حسب الدخل. في عام 2020، قدر مكتب الميزانية في الكونغرس تكلفة هذا البند في الإيرادات الضريبية المفقودة بمبلغ 110 مليار دولار على مدى 10 سنوات.
يجادل بعض المؤيدين بأن إلغاء التعديل التصاعدي في الأساس يمكن أن يقلل من الحافز على الادخار ويؤدي إلى الازدواج الضريبي عند دمجه مع ضريبة التركات الفيدرالية. بعد مضاعفة الإعفاء من ضريبة التركات الفيدرالية في عام 2017، فقط 0.04% من الوفيات بين البالغين في عام 2020 أدت إلى مسؤولية ضريبية على التركات.
في عام 2021، فشلت مقترح مدعوم من الرئيس جو بايدن وبعض الديمقراطيين في إلغاء التعديل التصاعدي في أساس الأصول التي تتجاوز 2.5 مليون دولار (بالإضافة إلى 250,000 دولار للمنزل) للزوجين المتزوجين في الحصول على موافقة الكونغرس.
كيف يتم حساب الزيادة في الأساس؟
إعادة تحديد الأساس (Step-up in basis) تعيد ضبط الأساس الضريبي لأصل موروث إلى قيمته السوقية في تاريخ وفاة المورث. إذا تم بيع الأصل لاحقًا، يتم طرح الأساس الضريبي الجديد الأعلى من سعر البيع لحساب مسؤولية ضريبة الأرباح الرأسمالية.
كيف يتم التعامل مع تعديل الأساس بشكل مختلف في ولايات الملكية المشتركة؟
في الولايات التي تعتمد نظام الملكية المشتركة (وأيضًا بالنسبة للأصول في صناديق الملكية المشتركة)، يحصل الزوج الباقي على قيد الحياة على زيادة في الأساس الضريبي للملكية المشتركة. في الولايات التي لا تحتوي على أحكام الملكية المشتركة، فإن الممتلكات المملوكة بشكل مشترك، مثل الأسهم في حساب وساطة مشترك، تحصل فقط على نصف الزيادة في الأساس الضريبي مقارنة بما ستحصل عليه في ولاية تعتمد نظام الملكية المشتركة.
هل يُعتبر التعديل التصاعدي في الأساس ثغرة ضريبية؟
تُعتبر الزيادة في الأساس جزءًا من الأحكام القانونية في قانون الضرائب الأمريكي، على الرغم من أنها تتسبب بالتأكيد في خسارة كبيرة للإيرادات العامة. غالبًا ما يُنظر إلى هذا الحكم بشكل نقدي لأن الإعفاء من ضرائب الأرباح الرأسمالية على الأصول المحتفظ بها حتى الوفاة يفيد بشكل غير متناسب الأسر الأكثر ثراءً.
الخلاصة
تُعتبر زيادة الأساس الضريبي ميزة ضريبية قيمة تتيح للأصول الموروثة تعديل أساس تكلفتها لتتوافق مع قيمتها السوقية العادلة في وقت وفاة المالك السابق. يمكن أن يؤدي هذا التعديل إلى تقليل كبير في ضرائب الأرباح الرأسمالية للورثة عند بيعهم للأصل. ومع ذلك، فقد تعرضت هذه الميزة للانتقاد لأنها تفيد بشكل رئيسي الأسر الثرية، حيث يمكنهم تمرير أصول كبيرة دون تكبد ضرائب على الأرباح الرأسمالية.