تعريف
الإهلاك المعجل يسمح للشركات بتقليل دخلها الخاضع للضريبة عن طريق شطب جزء كبير من تكلفة الأصول المؤهلة في سنتها الأولى.
ما هو الاستهلاك المعجل؟
يُعرف الاستهلاك الإضافي أيضًا باسم خصم الاستهلاك الإضافي للسنة الأولى. وهو حافز ضريبي يسمح للشركة بخصم نسبة كبيرة من سعر شراء الأصول المؤهلة، مثل الآلات، فورًا بدلاً من توزيعها بالتساوي على مدى عمرها الافتراضي كما هو الحال في الاستهلاك التقليدي.
النقاط الرئيسية
- يسمح الاستهلاك الإضافي للشركات بخصم نسبة كبيرة من تكلفة المشتريات المؤهلة في السنة التي يتم فيها الحصول عليها.
- تم إنشاؤه لتشجيع الاستثمار من قبل الشركات الصغيرة.
- تستخدم الشركات نموذج IRS 4562 لتسجيل الاستهلاك الإضافي بالإضافة إلى أنواع أخرى من الاستهلاك والإطفاء.
جدول الفوائد الضريبية وفترة الإنهاء التدريجي
الاستهلاك المعجل هو خصم ضريبي تجاري متسارع يُستخدم بدلاً من تخصيص التكلفة بالتساوي على مدى عمر الأصل في الاستهلاك التقليدي. يساعد الاستهلاك في تقليل الأرباح الصافية والالتزامات الضريبية للشركة. مع الاستهلاك المعجل، تستفيد الشركة من تخفيض ضريبي كبير في السنة التي تم فيها الحصول على الأصل.
قانون تخفيضات الضرائب وفرص العمل لعام 2017 ضاعف خصم الإهلاك الإضافي للعقارات المؤهلة، كما هو محدد من قبل خدمة الإيرادات الداخلية (IRS)، من 50% إلى 100% في البداية. كما وسع القانون الإهلاك الإضافي ليشمل العقارات المستعملة تحت شروط معينة. تعتمد نسب الإهلاك الإضافي على توقيت وضع العقار المؤهل في الخدمة ومن المتوقع أن يتم التخلص منها تدريجياً بحلول عام 2027.
جدول التخلص التدريجي من الاستهلاك الإضافي
السنة التي تم فيها وضع الأصل في الخدمة
معدّل إهلاك المكافأة
2022
١٠٠٪
2023
٨٠٪
2024
٦٠٪
2025
٤٠٪
2026
٢٠٪
2027
0%
يمكن أن تكون قواعد الاستهلاك الإضافي معقدة وقابلة للتغيير، لذا من المفيد استشارة مستشار ضريبي متخصص في هذا المجال.
تاريخ الاستهلاك المعجل
بدأت الاستهلاك الإضافي في عام 2002، ولكنه تغير على مر السنين مع تحديث القانون.
الاستهلاك الإضافي، لمحة تاريخية
التشريعات
ملاحظات
قانون خلق الوظائف ومساعدة العمال (2002)
• تم تقديم الاستهلاك المعجل (bonus depreciation)
- السماح للشركات بخصم 30% من تكلفة الأصول المؤهلة قبل تطبيق طريقة الاستهلاك القياسية.
قانون المصالحة للإعفاء الضريبي على الوظائف والنمو (2003)
- زيادة معدل الإهلاك الإضافي إلى 50%
قانون التحفيز الاقتصادي (2008)
- تم الحفاظ على معدل الاستهلاك الإضافي عند 50% وتم تمديد البرنامج.
حماية الأمريكيين من زيادات الضرائب (2015)
• تم تمديد البرنامج حتى عام 2019 • تضمن التخلص التدريجي من معدل الاستهلاك المعجل بعد عام 2017.
قانون تخفيضات الضرائب وفرص العمل (2017)
• رفع معدل الاستهلاك الأولي الإضافي إلى 100%
- تم تمديد البرنامج حتى عام 2026.
الأصول المؤهلة
الإهلاك الإضافي ينطبق فقط على بعض الأصول التجارية. على سبيل المثال، يجب أن يكون للعقارات الملموسة عمر استخدامي أقصى يبلغ 20 عامًا. وفقًا لقانون تخفيضات الضرائب والوظائف، تضمنت متطلبات الأهلية أيضًا أن:
- لا يمكن للمكلف استخدام الأصل قبل الاستحواذ عليه.
- لا يمكن أن يتم الحصول على الأصل من قبل طرف ذو صلة بالمكلف الضريبي.
- لم يكن الأصل مملوكًا لعضو مكون من مجموعة شركات خاضعة للسيطرة.
- لا يتم حساب أساس الأصل على أنه الأساس المعدل للممتلكات عندما تكون تحت ملكية البائع.
الأصول غير المؤهلة
تستبعد القواعد بعض الأصول من الاستفادة من الاستهلاك المعجل:
- تُستخدم بشكل أساسي في تجارة تجهيز أو بيع الطاقة الكهربائية أو خدمات المياه أو التخلص من مياه الصرف الصحي.
- تُستخدم بشكل أساسي في تجارة الأثاث أو بيع الغاز أو البخار من خلال الأنظمة الموزعة.
- تُستخدم بشكل أساسي في تجارة الأثاث أو بيع الغاز أو البخار عبر الأنابيب.
- مستخدم في تجارة أو عمل تجاري كان لديه مديونية تمويل خطة الأرض في ظل ظروف معينة.
نموذج IRS 4562
يتم الإبلاغ عن الاستهلاك الإضافي في الإقرارات الضريبية الفيدرالية باستخدام نموذج IRS 4562، الاستهلاك والإطفاء (بما في ذلك المعلومات عن الممتلكات المدرجة). يُستخدم هذا النموذج أيضًا للإبلاغ أو المطالبة بأنواع أخرى من الاستهلاك، مثل خصم القسم 179.
لحساب الأساس القابل للاستهلاك للأصل، يجب على الشركة طرح أي اعتمادات أو خصومات مخصصة للممتلكات من أساس الأصل. هناك معاملة خاصة للأصول التي تم الحصول عليها من خلال تبادل من نفس النوع أو تحويل غير طوعي.
قد تقرر الشركة أنه سيكون من الأفضل الاعتراف بالاستهلاك على مدى عمر الأصل بدلاً من استخدام طريقة متسارعة، ويمكنها اختيار عدم أخذه. لاتخاذ هذا القرار، يجب عليهم إرفاق بيان بإقرارهم الضريبي يوضح فئة الممتلكات التي يرغبون في استبعادها. بمجرد اتخاذ القرار، لا يمكن التراجع عنه دون موافقة مصلحة الضرائب الأمريكية.
الاستهلاك الإضافي مقابل القسم 179
تسمح المادة 179 للشركات بالمطالبة بخصم أكبر للاستهلاك للأصول المؤهلة للسنة الضريبية التي تم فيها وضع الأصل في الخدمة. تعتبر قواعد المادة 179 أكثر مرونة من حيث التوقيت مقارنة بقواعد الاستهلاك الإضافي. يمكن للشركة اختيار توفير بعض الأصول للاستفادة من الإعفاءات الضريبية المستقبلية أو المطالبة بجزء فقط من التكلفة وتأجيل الجزء الآخر لسنة ضريبية مستقبلية.
مع الاستهلاك الإضافي، يتم تحديد مقدار الاستهلاك المسموح به بشكل صارم، ولكنه غير محدود من حيث القيمة بالدولار؛ قد يتم الاعتراف بخصم بملايين الدولارات لتكلفة أصل واحد في سنة واحدة. خصومات القسم 179 محددة بموجب القانون.
كما توضح مصلحة الضرائب الأمريكية، "بالنسبة للسنوات الضريبية التي تبدأ في عام 2023، فإن الحد الأقصى لخصم النفقات بموجب القسم 179 هو 1,160,000 دولار. يتم تقليل هذا الحد بمقدار التكلفة التي تتجاوز بها تكلفة ممتلكات القسم 179 الموضوعة في الخدمة خلال السنة الضريبية 2,890,000 دولار." وتلاحظ مصلحة الضرائب الأمريكية، "أن الحد الأقصى لخصم النفقات بموجب القسم 179 للمركبات الرياضية متعددة الأغراض (SUVs) الموضوعة في الخدمة في السنوات الضريبية التي تبدأ في عام 2023 هو 28,900 دولار."
هل المركبات مؤهلة للحصول على الاستهلاك الإضافي؟
نعم، المركبات مؤهلة للحصول على الاستهلاك المعجل، على الرغم من أن المبلغ محدود. بالنسبة للسنة الضريبية 2024، فإن هذا الحد هو 20,400 دولار.
لماذا قد يختار العمل التجاري عدم الاستفادة من الاستهلاك المعجل؟
اختيار أخذ الاستهلاك المعجل غالبًا ما يكون مفضلًا للشركات التي تسعى لتقليل التزاماتها الضريبية على المدى القصير. على الرغم من أن الالتزامات في السنوات المستقبلية قد تكون أعلى بسبب وجود مبلغ أقل من الاستهلاك للمطالبة به، إلا أن هذا قد يخلق أيضًا خسارة صافية للأعمال يمكن ترحيلها إلى السنوات المستقبلية. قد تكون هناك أيضًا حالات يكون فيها من المنطقي أكثر اختيار عدم الاستفادة من هذا الخيار.
ما هي الأصول التي تتأهل للحصول على الإهلاك المعجل؟
تعرف مصلحة الضرائب الأمريكية "الممتلكات المؤهلة" لأغراض الاستهلاك الإضافي على أنها (1) الممتلكات الملموسة التي يتم استهلاكها تحت نظام استرداد التكلفة المعجل المعدل (MACRS) بفترة استخدام تبلغ 20 عامًا أو أقل، (2) بعض برامج الكمبيوتر، (3) ممتلكات مرافق المياه، و(4) الإنتاجات المؤهلة للأفلام أو التلفزيون أو المسرحيات الحية.
الخلاصة
الاستهلاك الإضافي هو حافز ضريبي للشركات التي تشتري أصولًا جديدة معينة. إنه مشابه لاستهلاك القسم 179 ولكنه يحتوي على حدود مالية أعلى في بعض الحالات. من المقرر أن ينتهي الاستهلاك الإضافي في عام 2027.