ما هي تكاليف الاستحواذ المؤجلة (DAC)؟
تكاليف الاستحواذ المؤجلة (DAC) هي طريقة محاسبية تُستخدم في صناعة التأمين. باستخدام طريقة DAC، يمكن للشركة تأجيل تكاليف المبيعات المرتبطة باكتساب عميل جديد على مدى فترة عقد التأمين.
النقاط الرئيسية
- تكاليف الاستحواذ المؤجلة (DAC) هي طريقة محاسبية تُطبق في صناعة التأمين.
- استخدام طريقة DAC يسمح للشركة بتأجيل تكاليف المبيعات المرتبطة باكتساب عميل جديد على مدى فترة عقد التأمين.
- استخدام هذه الطريقة المحاسبية يميل إلى تقليل الضغط في السنة الأولى للسياسة ويُنتج نمطًا أكثر سلاسة للأرباح.
- يمكن للشركات تأجيل التكاليف المرتبطة بالنجاح في وضع أعمال جديدة فقط ولا يمكنها استهلاك جميع النفقات الإدارية الخلفية.
فهم تكاليف الاستحواذ المؤجلة (DAC)
شركات التأمين تواجه تكاليف كبيرة في البداية عند إصدار أعمال جديدة، بما في ذلك العمولات المدفوعة للموزعين الخارجيين والوسطاء، وتكاليف الاكتتاب والنفقات الطبية. غالبًا ما تتجاوز هذه التكاليف الأقساط المدفوعة في السنوات الأولى من أنواع مختلفة من خطط التأمين.
يتيح تنفيذ DAC لشركات التأمين توزيع هذه التكاليف الكبيرة (التي كانت ستدفع مقدمًا) تدريجيًا مع تحقيقها للإيرادات. استخدام هذه الطريقة المحاسبية يميل إلى إنتاج نمط أكثر سلاسة من الأرباح.
اعتبارًا من عام 2012، يُطلب من شركات التأمين الامتثال لقاعدة جديدة من مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB)، وهي "المحاسبة عن التكاليف المرتبطة باكتساب أو تجديد عقود التأمين"، أو ASU 2010-26.
يسمح مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) لشركات التأمين بـ رأسملة تكاليف اكتساب عملاء جدد عن طريق استهلاكها على مدى فترة زمنية. من خلال هذه العملية، يتم تسجيل تكاليف اكتساب العملاء المؤجلة (DACs) كـ أصول بدلاً من نفقات، ويمكن سدادها تدريجياً.
تكاليف الاستحواذ المؤجلة (DAC) تُعامل كأصل في الميزانية العمومية وتُستهلك على مدى عمر عقد التأمين.
يتطلب مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) أيضًا أن تقوم الشركات بإطفاء الأرصدة على أساس مستوى ثابت خلال المدة المتوقعة للعقود. في حالة إنهاء العقود بشكل غير متوقع، تقضي قواعد مجلس معايير المحاسبة المالية بأن يتم شطب تكاليف اكتساب العقود المؤجلة (DAC)، ولكنها ليست خاضعة لاختبار الانخفاض في القيمة. وهذا يعني أن الأصل لا يتم قياسه لمعرفة ما إذا كان لا يزال يستحق المبلغ المذكور في الميزانية العمومية.
اعتبارات خاصة
إطفاء تكاليف الاستحواذ المؤجلة (DAC)
تمثل DAC "الاستثمار غير المسترد" في السياسات الصادرة، وبالتالي يتم رسملتها كـ أصل غير ملموس لمطابقة التكاليف مع الإيرادات ذات الصلة. مع مرور الوقت، يتم الاعتراف بتكاليف الاستحواذ كمصروف يقلل من أصل DAC. تُعرف عملية الاعتراف بالتكاليف في قائمة الدخل باسم الإطفاء، وتشير إلى أن أصل DAC يتم إطفاؤه أو تقليله على مدى عدد من السنوات.
يتطلب الاستهلاك أساسًا يحدد مقدار تكاليف اكتساب العقود المؤجلة (DAC) التي يجب تحويلها إلى مصروف لكل فترة محاسبية. يختلف أساس الاستهلاك حسب تصنيف معايير المحاسبة الفيدرالية (FAS):
- FAS 60/97LP – الأقساط
- FAS 97 – الأرباح الإجمالية المقدرة (EGP)
- FAS 120 – الهوامش الإجمالية المقدرة (EGM)
تحت معيار FAS 60، يتم "تثبيت" الافتراضات عند إصدار السياسة ولا يمكن تغييرها. ومع ذلك، تحت معايير FAS 97 و120، تعتمد الافتراضات على تقديرات يمكن تعديلها حسب الحاجة. يتم استخدام تقديرات الهوامش الإجمالية كأساس لإطفاء تكاليف الاستحواذ المؤجلة (DAC)، ويتم تطبيق معدل فائدة على DAC بناءً على عوائد الاستثمار.
متطلبات تكاليف الاستحواذ المؤجلة (DAC)
قبل تقديم ASU 2010-26، تم وصف تكاليف اكتساب العقود المؤجلة (DAC) بشكل غامض على أنها التكاليف التي "تتغير مع - وترتبط بشكل أساسي - باكتساب عقود التأمين." وقد أدى ذلك إلى مواجهة الشركات لمهمة صعبة في تفسير أي من النفقات تأهلت للتأجيل، وغالبًا ما دفع مجموعة واسعة من شركات التأمين إلى تصنيف معظم تكاليفها على أنها تكاليف اكتساب العقود المؤجلة (DAC).
في وقت لاحق، خلص مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) إلى أن محاسبة تكاليف الاكتساب المؤجلة (DAC) كانت تُساء استخدامها. ورد المجلس بتقديم إرشادات أوضح. وقد رافق تحديث المعايير المحاسبية (ASU) 2010-26 تغييران مهمان لتلبية معايير الرسملة:
- يمكن للشركات تأجيل التكاليف المرتبطة بنجاح وضع أعمال جديدة فقط، بدلاً من جميع النفقات المتعلقة بالمبيعات.
- يمكن اعتبار جزء فقط من نفقات المكتب الخلفي المرتبطة مباشرة بالإيرادات كأصل DAC.
تشمل أمثلة التكاليف المؤجلة:
- العمولات التي تتجاوز العمولات النهائية
- تكاليف الاكتتاب
- تكاليف إصدار الوثائق