ما هو الانخفاض في القيمة؟
في المحاسبة، يُعتبر الانخفاض في القيمة انخفاضًا دائمًا في قيمة أحد أصول الشركة. قد يكون هذا الأصل أصل ثابت أو أصل غير ملموس.
عند اختبار أحد الأصول للتحقق من انخفاض قيمته، يتم مقارنة إجمالي الربح أو التدفق النقدي أو الفوائد الأخرى التي يمكن أن يولدها الأصل بشكل دوري مع القيمة الدفترية الحالية له. إذا تجاوزت القيمة الدفترية للأصل التدفق النقدي المستقبلي أو الفوائد الأخرى للأصل، يتم شطب الفرق بين الاثنين، وتنخفض قيمة الأصل في الميزانية العمومية للشركة.
النقاط الرئيسية
- يمكن أن يحدث انخفاض القيمة نتيجة لحدث غير عادي أو لمرة واحدة، مثل تغيير في الظروف القانونية أو الاقتصادية، أو تغيير في طلب المستهلك، أو ضرر يؤثر على الأصل.
- يجب اختبار الأصول بانتظام للكشف عن أي انخفاض في قيمتها لمنع المبالغة في الميزانية العمومية.
- يحدث الانخفاض في القيمة عندما تكون القيمة العادلة للأصل أقل من قيمته الدفترية في الميزانية العمومية.
- إذا تم تأكيد وجود انخفاض في القيمة نتيجة للاختبار، يجب تسجيل خسارة انخفاض القيمة.
- تسجل خسارة انخفاض القيمة كمصروف في الفترة الحالية التي تظهر في بيان الدخل وتقلل في الوقت نفسه من قيمة الأصل المتضرر في الميزانية العمومية.
فهم الانخفاض في القيمة
يُستخدم مصطلح "الانخفاض في القيمة" بشكل شائع لوصف انخفاض كبير في القيمة القابلة للاسترداد لأصل ثابت. قد يكون الانخفاض في القيمة ناتجًا عن تغيير في الظروف القانونية أو الاقتصادية للشركة أو بسبب خسارة عرضية نتيجة كارثة غير متوقعة.
على سبيل المثال، قد تواجه شركة إنشاءات أضرارًا كبيرة في الآلات والمعدات الخارجية بسبب كارثة طبيعية. سيظهر ذلك في دفاترها كتراجع مفاجئ وكبير في القيمة العادلة لهذه الأصول إلى ما دون القيمة الدفترية الخاصة بها.
القيمة الدفترية للأصل، والمعروفة أيضًا باسم قيمته الدفترية، هي قيمة الأصل بعد خصم الاستهلاك المتراكم المسجل في الميزانية العمومية للشركة.
التقييم الدوري لانخفاض القيمة
يقوم المحاسب باختبار الأصول بشكل دوري للتحقق من وجود أي انخفاض محتمل في قيمتها. إذا وُجد أي انخفاض، يقوم المحاسب بشطب الفرق بين القيمة العادلة والقيمة الدفترية. تُشتق القيمة العادلة عادةً كمجموع التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة غير المخصومة للأصل وقيمته المتبقية المتوقعة، وهي ما تتوقع الشركة الحصول عليه من بيع أو التخلص من الأصل في نهاية عمره الافتراضي.
الحسابات الأخرى التي قد تكون متضررة، وبالتالي تحتاج إلى مراجعة وتخفيض، تشمل الشهرة الخاصة بالشركة وحساباتها المدينة.
يمكن أن يتعرض رأس مال الشركة أيضًا للتدهور. يحدث حدث "رأس المال المتدهور" عندما يصبح إجمالي رأس مال الشركة أقل من "القيمة الاسمية" لأسهم رأس مال الشركة.
على عكس انخفاض قيمة الأصل، يمكن أن يعود رأس المال المتضرر إلى طبيعته بشكل طبيعي عندما يزيد إجمالي رأس مال الشركة مرة أخرى فوق القيمة الاسمية لأسهم رأس المال الخاصة بها.
الانخفاض في القيمة مقابل الإهلاك
الانخفاض في القيمة هو ضرر غير متوقع. الاستهلاك هو التآكل والتلف المتوقع.
تتناقص قيمة الأصول الثابتة مثل الآلات والمعدات بمرور الوقت. يتم حساب مقدار الاستهلاك في كل فترة محاسبية بناءً على جدول محدد مسبقًا باستخدام إما طريقة الخط المستقيم أو واحدة من عدة طرق الاستهلاك المعجل.
تسمح جداول الاستهلاك بتوزيع محدد لانخفاض قيمة الأصل على مدى عمره، على عكس الانخفاض في القيمة، الذي يأخذ في الاعتبار الانخفاض غير العادي والجذري في القيمة العادلة للأصل.
على سبيل المثال:
- تنخفض قيمة الجرار من سنة إلى أخرى طوال فترة عمره الافتراضي.
- الجرار الذي يتعرض للسحق بسبب سقوط شجرة قد تعرض لانخفاض في القيمة يجب تسجيله في السجلات على هذا النحو.
متطلبات مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً (GAAP) للانخفاض في القيمة
تحت المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP)، تُعتبر الأصول متضررة عندما تنخفض قيمتها العادلة عن قيمتها الدفترية.
يمكن أن يكون لأي شطب بسبب خسارة انخفاض في القيمة تأثيرات سلبية على الميزانية العمومية للشركة وعلى النسب المالية الناتجة عنها. لذلك، من المهم أن تقوم الشركة باختبار أصولها للتحقق من انخفاض القيمة بشكل دوري.
يجب اختبار بعض الأصول، مثل السمعة التجارية غير الملموسة، للتأكد من انخفاض قيمتها على أساس سنوي لضمان عدم تضخيم قيمة الأصول في الميزانية العمومية.
توصي مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) أيضًا بأن تأخذ الشركات في الاعتبار الأحداث والظروف الاقتصادية التي تحدث بين اختبارات انخفاض القيمة السنوية لتحديد ما إذا كان من "الأرجح أكثر من لا" أن القيمة العادلة لأصل ما قد انخفضت إلى ما دون قيمته الدفترية.
أسباب الانخفاض في القيمة
تشمل الحالات المحددة التي قد يصبح فيها الأصل متدهورًا وغير قابل للاسترداد عندما يحدث تغيير كبير في الاستخدام المقصود للأصل، أو عندما يكون هناك انخفاض في الطلب الاستهلاكي على الأصل، أو تلف في الأصل، أو تغييرات سلبية في العوامل القانونية التي تؤثر على الأصل.
إذا ظهرت مثل هذه الحالات في منتصف العام، فمن المهم اختبار الانخفاض في القيمة فورًا.
الممارسة القياسية وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) هي اختبار الأصول الثابتة للتحقق من انخفاض قيمتها عند أدنى مستوى حيث يمكن تحديد التدفقات النقدية. على سبيل المثال، يجب على شركة تصنيع السيارات اختبار انخفاض القيمة لكل آلة في مصنع التصنيع بدلاً من اختبار المصنع بأكمله. إذا لم تكن هناك تدفقات نقدية يمكن تحديدها عند هذا المستوى المنخفض، فإنه يُسمح بإجراء اختبار انخفاض القيمة على مستوى مجموعة الأصول أو الكيان.
مثال على انخفاض القيمة
شركة ABC، التي تقع في فلوريدا، قامت بشراء مبنى منذ سنوات عديدة بتكلفة تاريخية قدرها 250,000 دولار. وقد أخذت إجمالي 100,000 دولار كمصروفات إهلاك على المبنى، وبالتالي لديها 100,000 دولار في الإهلاك المتراكم. القيمة الدفترية للمبنى، أو القيمة الدفترية، هي 150,000 دولار في الميزانية العمومية للشركة.
إعصار من الفئة 5 يلحق أضرارًا كبيرة بالهيكل. تحدد الشركة أن الوضع يستدعي اختبار انخفاض القيمة.
بعد تقييم الأضرار، تحدد شركة ABC أن قيمة المبنى الآن تبلغ فقط 100,000 دولار. وبالتالي، فإن المبنى قد تعرض لانخفاض في القيمة ويجب تخفيض قيمة الأصل لمنع المبالغة في الميزانية العمومية.
يتم تسجيل قيد مدين في "خسارة من انخفاض القيمة"، والتي ستظهر في قائمة الدخل كتخفيض في صافي الدخل، بمبلغ 50,000 دولار (150,000 دولار القيمة الدفترية – 100,000 دولار القيمة العادلة المحسوبة).
كجزء من نفس القيد، يتم أيضًا إجراء قيد دائن بقيمة 50,000 دولار في حساب أصول المبنى، لتقليل رصيد الأصل، أو في حساب آخر في الميزانية العمومية يسمى "مخصص خسائر انخفاض القيمة".
كيف يتم تحديد الانخفاض في القيمة؟
تعرف المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP) الأصل بأنه متضرر عندما تكون قيمته العادلة أقل من قيمته الدفترية. لفحص الأصل من حيث التضرر، يتم مقارنة إجمالي الربح أو التدفق النقدي أو أي فائدة أخرى متوقعة أن يولدها الأصل مع قيمته الدفترية الحالية. إذا تم تحديد أن القيمة الدفترية للأصل أكبر من التدفق النقدي المستقبلي أو الفائدة من الأصل، يتم تسجيل تضرر.
أين تظهر خسائر الانخفاض في القيمة؟
تظهر خسائر الانخفاض في القيمة في كل من بيان الدخل والميزانية العمومية. يتم تسجيل خسارة الانخفاض في القيمة في نفس الوقت كمصروف في بيان الدخل وتقلل من قيمة الأصل المتضرر في الميزانية العمومية.
كيف يتم احتساب الانخفاض في القيمة؟
سيقوم المحاسب بشطب الفرق بين القيم العادلة والقيم الدفترية إذا كان هناك انخفاض في القيمة وكان هناك تدهور في قيمة الأصل في الميزانية العمومية للشركة. القيمة العادلة عادةً ما تكون مجموع التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة غير المخصومة للأصل وقيمته المتوقعة عند البيع، وهي ما تتوقع الشركة الحصول عليه من بيع أو التخلص من الأصل في نهاية عمره الإنتاجي.
ما هو الغرض من انخفاض قيمة الأصول؟
الهدف العام من انخفاض قيمة الأصول هو تقييم أصول الشركة بشكل دوري للتأكد من أن القيمة الإجمالية للأصول لا يتم المبالغة فيها. الأصل المتضرر هو الذي تكون قيمته السوقية أقل مما هو مدرج في الميزانية العمومية للشركة. هناك عوامل مختلفة يمكن أن تؤثر على قيمة الأصل، لذا فإن التحقق من قيمته بشكل دوري يعتبر إدارة أعمال حكيمة.
هل يُعتبر الأصل المتدهور خسارة؟
وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP)، يجب تسجيل الأصل المتضرر كخسارة في بيان الدخل. من المهم مقارنة قيمة الأصل بالقيمة السوقية العادلة للمساعدة في تحديد الخسارة.
الخلاصة
يشير الانخفاض في القيمة إلى تقليل قيمة أحد أصول الشركة، سواء كان أصلًا ثابتًا أو أصلًا غير ملموس. عادةً لا يتم تسجيل القيمة الكاملة للأصل كخسارة، ولكن غالبًا ما يتم تسجيل الفرق بين التدفق النقدي المتوقع للأصل والقيمة الدفترية (إذا كانت القيمة الدفترية أعلى) كمبلغ الخسارة.
تقييم قيمة الأصول بشكل دوري يساعد الشركة على تسجيل قيمة أصولها بدقة بدلاً من المبالغة في تقدير قيمة أصولها، مما قد يؤدي إلى مشاكل مالية في وقت لاحق.