ما هو القسم 1245؟
القسم 1245 هو جزء من قانون الإيرادات الداخلية (IRC) الذي يغطي معدل الضريبة المطبق على الأرباح الناتجة عن بيع أو نقل الممتلكات القابلة للاستهلاك والإطفاء. ينطبق على أنواع معينة من الممتلكات التجارية الحقيقية أو الملموسة التي تم الاحتفاظ بها من قبل تلك الأعمال لأكثر من 12 شهرًا.
توضح المادة 1245 ما هي الممتلكات التي تندرج ضمن هذا المعالجة ومتى ينطبق معدل ضريبة الدخل العادي على بيعها، بدلاً من معدل ضريبة الأرباح الرأسمالية.
النقاط الرئيسية
- القسم 1245 هو وسيلة تستخدمها مصلحة الضرائب الأمريكية لاستعادة الاستهلاك أو الإطفاء المسموح به أو المأخوذ من قبل دافع الضرائب على الممتلكات 1231.
- يحدث هذا الاسترداد عندما تبيع الشركة بعض الممتلكات الشخصية الملموسة أو غير الملموسة بربح.
- تسمح المادة 1231 للشركات التي تبيع عقارًا تم الاحتفاظ به لأكثر من عام بتطبيق معدل دخل عادي أعلى على الخسائر ومعدل أرباح رأسمالية أقل على المكاسب.
- إذا قامت شركة بأخذ خصومات الإهلاك على ممتلكاتها ثم باعت تلك الممتلكات لتحقيق ربح، فإن القسم 1245 يستعيد الإهلاك بمعدلات ضريبة الدخل العادية.
فهم القسم 1245
تستعيد المادة 1245 الاستهلاك أو الإطفاء المسموح به أو الممكن على الممتلكات الشخصية الملموسة وغير الملموسة في الوقت الذي يبيع فيه العمل التجاري هذه الممتلكات بربح. تفرض المادة 1245 الضرائب على الربح بمعدلات الدخل العادي إلى الحد الذي يسمح به أو المسموح به من الاستهلاك أو الإطفاء.
ما هو العقار وفقًا للقسم 1245؟
تعرف مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) الممتلكات بموجب القسم 1245 على النحو التالي:
يجب أن تكون ممتلكات القسم 1245 قد خضعت أو كانت خاضعة لبدل الاستهلاك أو الإطفاء. يمكن أن تكون إما ممتلكات شخصية (سواء كانت ملموسة أو غير ملموسة) أو ممتلكات ملموسة أخرى (باستثناء المباني ومكوناتها الهيكلية) المستخدمة كأي مما يلي:
- جزء لا يتجزأ من عمليات التصنيع أو الإنتاج أو الاستخراج، أو من تقديم خدمات النقل أو الاتصالات أو الكهرباء أو الغاز أو المياه أو التخلص من مياه الصرف الصحي.
- منشأة بحثية في أي من الأنشطة المذكورة أعلاه
- منشأة في أي من هذه الأنشطة لتخزين السلع القابلة للاستبدال بكميات كبيرة.
ميزة استرداد القسم 1245
القسم 1245 هو آلية لاسترداد الاسترداد بمعدلات ضريبة الدخل العادية للإهلاك أو الاستهلاك المسموح به أو المأخوذ على ممتلكات القسم 1231. يعني المسموح به أو المأخوذ أن مبلغ الإهلاك أو الاستهلاك المسترد هو الأكبر بين ما تم أخذه أو ما كان يمكن أخذه ولكنه لم يُؤخذ.
الملكية وفقًا لـ القسم 1231 هي ملكية تجارية حقيقية أو قابلة للاستهلاك تم الاحتفاظ بها من قبل الشركة لأكثر من عام واحد.
خلفية القسم 1245
مفهومياً، يعني معدل ضريبة أقل على الأرباح دفع ضرائب أقل، بينما يعني معدل ضريبة أعلى على الخسائر تعويضاً أكبر للدخل الخاضع للضريبة ودفع ضرائب أقل. لهذا السبب، تسعى استراتيجيات التخطيط الضريبي إلى الحصول على معدلات ضريبة أقل على مكاسب رأس المال ومعدلات دخل عادي أعلى على الخسائر.
أصدر الكونغرس القسم 1231 من قانون الإيرادات الداخلية لصالح الشركات من خلال السماح لها بتطبيق معدل أرباح رأس المال المنخفض على الأرباح ومعدل الدخل العادي الأعلى على الخسائر المعترف بها من بيع ممتلكاتها. ومع ذلك، كانت العديد من الشركات قد حصلت بالفعل على معاملة ضريبية مفضلة من خلال أخذ خصومات الاستهلاك أو الإطفاء على هذه الممتلكات. لذلك، أصدر الكونغرس القسم 1245 لاسترداد الاستهلاك والإطفاء بمعدلات الدخل العادي على الممتلكات المباعة بربح.
تشير صياغة القسم 1245 إلى أنه يغطي فئة جديدة أو مختلفة من الممتلكات - ممتلكات القسم 1245. ولكن في الواقع، فإن ممتلكات القسم 1245 هي مجرد ممتلكات القسم 1231 التي تم استهلاكها أو إطفاؤها. تظل ممتلكات القسم 1245 ممتلكات القسم 1245 طالما أن لديها استهلاك أو إطفاء غير مسترد. بمجرد استرداد استهلاكها أو إطفائها بالكامل، تصبح ممتلكات القسم 1231.
الصورة الضريبية لبيع ممتلكات القسم 1245
إذا تم بيع ممتلكات القسم 1245 بخسارة، فإنها تتحول إلى ممتلكات القسم 1231 لأغراض الضرائب. تكون الخسارة عادية (تخضع للتصفية والنظر إلى الوراء). إذا تم بيع ممتلكات القسم 1245 بربح، فإنها تظل ممتلكات القسم 1245. إلى حد الاستهلاك أو الإطفاء، يتم فرض الضريبة على الربح بمعدلات الدخل العادي.
بمجرد استرداد الإهلاك أو الاستهلاك، يتحول إلى ملكية القسم 1231. يتم فرض الضرائب على أي مكاسب متبقية بمعدلات ضريبة الأرباح الرأسمالية.
مثال على بيع ممتلكات القسم 1245
كمثال، تخيل أن شركة تمتلك منتجًا بقيمة 100 دولار وتقوم بأخذ 75 دولارًا كمصروف استهلاك. الأساس الضريبي المعدل للمنتج هو تكلفته البالغة 100 دولار ناقص 75 دولارًا من مصروف الاستهلاك، أي 25 دولارًا. تبيع الشركة المنتج مقابل 150 دولارًا.
الربح هو سعر البيع البالغ 150 دولارًا ناقص الأساس الضريبي المعدل البالغ 25 دولارًا، أي 125 دولارًا. من هذا المبلغ 125 دولارًا، يعتبر 75 دولارًا (المبلغ المستهلك) مكسبًا وفقًا للقسم 1245 ويُفرض عليه ضريبة بمعدلات الدخل العادي. أما المبلغ المتبقي البالغ 50 دولارًا (125 دولارًا - 75 دولارًا) فهو مكسب وفقًا للقسم 1231 ويُفرض عليه ضريبة بمعدلات مكاسب رأس المال.
إذا قامت الشركة ببيع الأداة التي تكلفتها 100 دولار بسعر 20 دولارًا، فإن لديك خسارة بقيمة 20 دولارًا (سعر البيع) ناقص 25 دولارًا (الأساس الضريبي المعدل)، أي 5 دولارات. نظرًا لعدم وجود ربح (0 دولار)، فإن القسم 1245 لا ينطبق، وتعتبر الخسارة البالغة 5 دولارات خسارة وفقًا للقسم 1231 وهي خسارة عادية.
ما هو القسم 1231؟
القسم 1231 هو جزء من قانون الإيرادات الداخلية في الولايات المتحدة الذي يحدد كيفية التعامل الضريبي مع أنواع معينة من الممتلكات التجارية الحقيقية أو القابلة للاستهلاك. يسمح بفرض الضرائب على بيع هذه الممتلكات بمعدلات ضريبة الأرباح الرأسمالية، بدلاً من المعدلات الأعلى لضريبة الدخل العادي.
ما هي معدلات ضريبة الأرباح الرأسمالية؟
يتم فرض ضريبة الأرباح الرأسمالية على بيع بعض الاستثمارات أو الممتلكات التي تم الاحتفاظ بها لأكثر من عام. في عام 2023 (الإقرار الضريبي المقدم في عام 2024)، تكون معدلات ضريبة الأرباح الرأسمالية 0%، 15%، أو 20% من الربح، وذلك اعتمادًا على دخل المقدم.
ما هو الفرق بين الممتلكات وفقًا للقسم 1245 والممتلكات وفقًا للقسم 1231؟
القسم 1245 والقسم 1231 يتعلقان بنفس أنواع الممتلكات التجارية. الفرق بينهما هو أن ممتلكات القسم 1245 قد تم استهلاكها أو إطفاؤها. بمجرد استرداد الضريبة على ذلك الاستهلاك أو الإطفاء، تعتبر الممتلكات ضمن القسم 1231.
الخلاصة
يوفر القسم 1245 طريقة لاستعادة الضرائب المفقودة على الممتلكات بموجب القسم 1231 التي تم استهلاكها أو إطفاؤها. ينطبق هذا على الممتلكات العقارية أو الممتلكات التجارية القابلة للاستهلاك التي احتفظت بها الشركة لأكثر من عام واحد.
يحدث هذا الاسترداد عندما تبيع الشركة بعض الممتلكات الشخصية الملموسة أو غير الملموسة. إذا قامت الشركة بأخذ خصومات الإهلاك على ممتلكاتها، ثم باعت تلك الممتلكات لتحقيق ربح، فإن الأرباح تُفرض عليها ضرائب بمعدلات ضريبة الدخل العادية. بمجرد استرداد الإهلاك أو الاستهلاك، تصبح الممتلكات ضمن القسم 1231، ويتم فرض الضرائب على القيمة المتبقية بمعدلات ضريبة الأرباح الرأسمالية.