تعريف
يتم الإبلاغ عن استرداد الإهلاك في نموذج 4797 الخاص بخدمة الإيرادات الداخلية (IRS).
ما هو استرداد الإهلاك؟
استرداد الإهلاك هو الربح المحقق من بيع ممتلكات رأسمالية قابلة للإهلاك يتم الإبلاغ عنها كدخل عادي لأغراض الضرائب. يتم تقييمه عندما يتجاوز سعر بيع الأصل الأساس الضريبي أو الأساس المعدل للتكلفة. استرداد الإهلاك هو بند ضريبي يسمح لمصلحة الضرائب الأمريكية بجمع الضرائب على أي بيع مربح لأصل كان قد استخدمه دافع الضرائب لتعويض دخله الخاضع للضريبة.
نظرًا لأن إهلاك الأصل يمكن استخدامه لخصم الدخل العادي، يجب الإبلاغ عن أي مكسب من التخلص من الأصل وفرض الضريبة عليه كدخل عادي، بدلاً من معدل ضريبة المكاسب الرأسمالية الأكثر تفضيلًا. يتم الإبلاغ عن استرداد الإهلاك في نموذج 4797 الخاص بـ خدمة الإيرادات الداخلية (IRS).
النقاط الرئيسية
- استرداد الإهلاك هو بند ضريبي يسمح لمصلحة الضرائب الأمريكية بجمع الضرائب على بيع مربح لأصل كان قد استخدمه دافع الضرائب لتعويض الدخل الخاضع للضريبة.
- يتم فرض ضريبة على استرداد الإهلاك على الممتلكات غير العقارية بمعدل ضريبة الدخل العادي للمكلف.
- يتم تحديد استرداد الإهلاك على مكاسب العقارات بنسبة 25%.
قانون مصلحة الضرائب (IRS Code)
تقوم الشركات بحساب التآكل والاهتراء في الممتلكات والمنشآت والمعدات باستخدام الاستهلاك. يقسم الاستهلاك التكلفة المرتبطة بأصل ما على مدى عدة سنوات. لأغراض الضرائب، يقلل مصروف الاستهلاك السنوي من الدخل العادي للشركة أو الفرد. إذا تم التخلص من الأصل المستهلك أو بيعه، سيتم تطبيق معدل الضريبة على الدخل العادي على مبلغ مصروف الاستهلاك الذي تم أخذه سابقًا على الأصل.
تنشر مصلحة الضرائب الأمريكية جداول استهلاك محددة لفئات مختلفة من الأصول. توضح هذه الجداول للمكلف النسبة المئوية من قيمة الأصل التي يمكن خصمها كل عام وعدد السنوات التي يمكن خلالها أخذ هذه الخصومات.
تُعتبر الأصول الرأسمالية القابلة للاستهلاك والمحتفظ بها لأكثر من عام ملكية وفقًا لـالقسم 1231، كما هو محدد في القسم 1231 من قانون مصلحة الضرائب الأمريكية. يُعتبر القسم 1231 مظلة لكل من القسم 1245 والقسم 1250. يشير القسم 1245 إلى الملكية الرأسمالية التي ليست مبنى أو جزءًا هيكليًا. بينما يشير القسم 1250 إلى الملكية العقارية، مثل المباني والأراضي. يعتمد معدل الضريبة على استرداد الاستهلاك على ما إذا كان الأصل من أصول القسم 1245 أو 1250.
القسم 1245 استعادة الاستهلاك
يعتمد استرداد الاستهلاك على الأساس الضريبي للأصل. الأساس الضريبي المعدل هو الأساس الضريبي الأصلي مطروحًا منه أي مصروف استهلاك مسموح به أو قابل للسماح به. إذا قامت شركة بشراء معدات بقيمة 10,000 دولار وكان لديها مصروف استهلاك قدره 2,000 دولار سنويًا، فإن الأساس الضريبي المعدل بعد أربع سنوات سيكون 10,000 دولار - (2,000 دولار × 4) = 2,000 دولار.
يتم استرداد الإهلاك إذا تم بيع المعدات بربح. إذا تم بيع المعدات بمبلغ 3,000 دولار، فإن الشركة ستحقق ربحًا خاضعًا للضريبة قدره 3,000 دولار - 2,000 دولار = 1,000 دولار. من السهل التفكير في أن خسارة قد حدثت من البيع نظرًا لأن الأصل تم شراؤه بمبلغ 10,000 دولار وتم بيعه فقط بمبلغ 3,000 دولار. يتم تحقيق الأرباح والخسائر من أساس التكلفة المعدلة، وليس التكلفة الأصلية. استفاد دافع الضرائب من دخل عادي أقل على مدار السنوات السابقة بسبب نفقات الإهلاك السنوية.
يجب مقارنة الربح المحقق مع الاستهلاك المتراكم. يُعتبر الأصغر بين الرقمين هو استرداد الاستهلاك. بما أن الربح المحقق أعلاه هو 1,000 دولار، والاستهلاك المتراكم حتى السنة الرابعة هو 8,000 دولار، فإن استرداد الاستهلاك هو 1,000 دولار. سيتم التعامل مع هذا المبلغ المسترد كدخل عادي عند تقديم الضرائب للسنة. إذا تم بيع المعدات بمبلغ 12,000 دولار، فإن الاستهلاك المتراكم البالغ 8,000 دولار يُعامل كدخل عادي لأغراض استرداد الاستهلاك. أما الـ2,000 دولار الإضافية فتُعامل كربح رأسمالي وتُفرض عليها الضرائب بمعدل الأرباح الرأسمالية المفضل.
يتم تحقيق الأرباح والخسائر من أساس التكلفة المعدلة، وليس من أساس التكلفة الأصلي.
الربح غير المستعاد من القسم 1250
استرداد الإهلاك على العقارات لا يُفرض عليه ضريبة بمعدل الدخل العادي طالما تم استخدام الإهلاك بطريقة الخط المستقيم على مدى عمر العقار. أي إهلاك متسارع تم أخذه سابقًا يُفرض عليه ضريبة بمعدل ضريبة الدخل العادي أثناء الاسترداد. ومع ذلك، فقد فرضت مصلحة الضرائب الأمريكية أن جميع العقارات بعد عام 1986 يجب أن تُهلك باستخدام طريقة الخط المستقيم.
يتم فرض ضريبة على جزء من الربح الذي يتجاوز التكلفة الأصلية كأساس كربح رأسمالي ويستفيد من معدل الضريبة المفضل على الأرباح طويلة الأجل. أما الجزء المتعلق بالاستهلاك فيخضع للضريبة بمعدل ضريبة الأرباح غير المستردة القسم 1250 الذي يخص فقط الأرباح على العقارات. ويتم تحديد معدل ضريبة القسم 1250 غير المستردة بنسبة 25%.
مثال على العقارات
على سبيل المثال، تم شراء عقار للإيجار بمبلغ 275,000 دولار، وله إهلاك سنوي قدره 10,000 دولار (275,000 دولار / 27.5 سنة كما هو مسموح به من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية للعقارات المؤجرة). بعد 11 عامًا، يبيع المالك العقار بمبلغ 430,000 دولار. الأساس المعدل للتكلفة هو 275,000 دولار - (10,000 دولار × 11) = 165,000 دولار. الربح المحقق من البيع هو 430,000 دولار - 165,000 دولار = 265,000 دولار. الربح غير المسترد وفقًا للقسم 1250 هو 10,000 دولار × 11 = 110,000 دولار، والربح الرأسمالي على العقار هو 265,000 دولار - (10,000 دولار × 11) = 155,000 دولار.
إذا كان المالك يقع في شريحة ضريبة الدخل بنسبة 32%، فإن ضريبة الأرباح الرأسمالية بنسبة 15% تنطبق. الأرباح غير المستردة من القسم 1250 محدودة بنسبة 25%. إجمالي مبلغ الضريبة الذي سيتوجب على دافع الضرائب دفعه عند بيع هذا العقار المؤجر هو (0.15 × 155,000 دولار) + (0.25 × 110,000 دولار) = 23,250 دولار + 27,500 دولار = 50,750 دولار. وبالتالي، فإن مبلغ استرداد الاستهلاك هو 27,500 دولار.
شرائح الضرائب لعام 2025
معدل الضريبة
السنة الضريبية 2025 المُكلفون الفرديون
السنة الضريبية 2025 متزوجون يقدمون إقرارًا مشتركًا
١٠٪
$11,925 أو أقل
23,850 دولار أو أقل
١٢٪
١١,٩٢٦ دولار - ٤٨,٤٧٥ دولار
٢٣٬٨٥١ دولار - ٩٦٬٩٥٠ دولار
٢٢٪
٤٨٬٤٧٦ دولار - ١٠٣٬٣٥٠ دولار
٩٦,٩٥١ - ٢٠٦,٧٠٠
٢٤٪
١٠٣,٣٥١ دولار - ١٩٧,٣٠٠ دولار
206,701 دولار - 394,600 دولار
٣٢٪
١٩٧٬٣٠١ دولار - ٢٥٠٬٥٢٥ دولار
٣٩٤٬٦٠١ دولار - ٥٠١٬٠٥٠ دولار
٣٥٪
٢٥٠٬٥٢٦ دولار - ٦٢٦٬٣٥٠ دولار
٥٠١,٠٥١ دولار - ٧٥١,٦٠٠ دولار
٣٧٪
أكثر من 626,351 دولارًا
أكثر من 751,601 دولارًا
المصدر: دائرة الإيرادات الداخلية
كيف يتم حساب استرداد الإهلاك؟
يتم حساب استرداد الإهلاك عن طريق طرح الأساس المعدل للتكلفة من سعر البيع. الأساس المعدل للتكلفة هو السعر الأصلي المدفوع لاقتناء الأصل مطروحًا منه أي مصروفات إهلاك مسموح بها أو يمكن السماح بها التي تم تكبدها.
كيف يتم التعامل مع استرداد الإهلاك؟
يُعامل استرداد الإهلاك كدخل عادي ويتم فرض الضرائب عليه على هذا الأساس. في حالة العقارات، يتم فرض الضرائب على الربح الذي يتجاوز التكلفة الأساسية الأصلية كربح رأسمالي، بينما يتم فرض الضرائب على الجزء المتعلق بالإهلاك بمعدل ضريبة الأرباح غير المستردة وفقًا للقسم 1250، والذي يصل حده الأقصى إلى 25%.
كيف يمكن للأفراد تجنب استرداد الإهلاك؟
يمكن أن يكون استرداد الاستهلاك مكلفًا عند بيع شيء مثل العقارات. بخلاف بيع العقار بسعر أقل، وهو ليس خيارًا مفضلًا، يمكن تجنب ذلك باستخدام استثناء القسم 121 من مصلحة الضرائب الأمريكية أو تمرير العقار إلى ورثتك.
الخلاصة
استرداد الإهلاك يوفر لمصلحة الضرائب الأمريكية وسيلة لجمع الضرائب على بيع مربح لأصل استخدمه دافع الضرائب لتعويض الدخل الخاضع للضريبة. يتم حساب استرداد الإهلاك عن طريق طرح الأساس المعدل للتكلفة، وهو السعر المدفوع للأصل مطروحًا منه أي مصروفات إهلاك مسموح بها أو قابلة للسماح، من سعر البيع.