ما هو الربح أو الخسارة الاكتوارية؟
يشير الربح أو الخسارة الاكتوارية إلى زيادة أو نقصان في التوقعات المستخدمة لتقييم التزامات خطة المعاشات التقاعدية ذات المنافع المحددة للشركة. تتأثر الافتراضات الاكتوارية لخطة المعاشات بشكل مباشر بمعدل الخصم المستخدم لحساب القيمة الحالية لمدفوعات المنافع ومعدل العائد المتوقع على أصول الخطة. يتطلب معيار مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) SFAS رقم 158 الإبلاغ عن حالة تمويل صناديق المعاشات التقاعدية في الميزانية العمومية للجهة الراعية للخطة. وهذا يعني وجود تحديثات دورية للالتزامات التقاعدية، وأداء الصندوق، والصحة المالية للخطة. اعتمادًا على معدلات المشاركة في الخطة، وأداء السوق، وعوامل أخرى، قد تواجه خطة المعاشات التقاعدية ربحًا أو خسارة اكتوارية في التزام المنافع المتوقع.
بينما تتطلب تلك القواعد المحاسبية أن يتم تقييم أصول ومعاشات التقاعد وفقًا للسوق في الميزانية العمومية للكيان، فإنها تسمح بأن يتم استهلاك المكاسب والخسائر الاكتوارية، أو التغييرات في الافتراضات الاكتوارية، من خلال الدخل الشامل في حقوق المساهمين بدلاً من المرور مباشرة عبر بيان الدخل.
النقاط الرئيسية
- يتم إنشاء المكاسب والخسائر الاكتوارية عندما تتغير الافتراضات التي تستند إليها التزامات المزايا المتوقعة للشركة.
- تتطلب قواعد المحاسبة من الشركات الإفصاح عن كل من التزامات المعاشات التقاعدية (الخصوم) والأصول المخصصة لتغطيتها. يوضح هذا للمستثمرين الصحة العامة لصندوق المعاشات التقاعدية.
- ستشهد جميع خطط المعاشات التقاعدية ذات المنافع المحددة مكاسب أو خسائر اكتوارية دورية مع تحديث الافتراضات الديموغرافية الرئيسية أو الافتراضات الاقتصادية الرئيسية التي تشكل النموذج.
فهم المكاسب أو الخسائر الاكتوارية
تُفهم المكاسب والخسائر الاكتوارية بشكل أفضل في سياق المحاسبة العامة للمعاشات التقاعدية. باستثناء الحالات التي يُشار إليها بشكل خاص، تتناول هذه التعريفات المحاسبة للمعاشات التقاعدية وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة GAAP. بينما تفرض مبادئ GAAP الأمريكية والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) مبادئ مشابهة لقياس التزامات فوائد المعاشات التقاعدية، هناك اختلافات رئيسية في كيفية قيام المعيارين بالإبلاغ عن تكلفة المعاشات التقاعدية في بيان الدخل، وخاصة في معالجة المكاسب والخسائر الاكتوارية.
يمثل الوضع الممول صافي الأصول أو الالتزامات المتعلقة بخطط المنافع المحددة للشركة، وهو يساوي الفرق بين قيمة أصول الخطة والالتزام بالمنافع المتوقعة (PBO) للخطة. يتطلب تقييم أصول الخطة، وهي الاستثمارات المخصصة لتمويل منافع الخطة، حكماً ولكنه لا يتضمن استخدام التقديرات الاكتوارية. ومع ذلك، فإن قياس الالتزام بالمنافع المتوقعة (PBO) يتطلب استخدام التقديرات الاكتوارية، وهذه التقديرات الاكتوارية هي التي تؤدي إلى تحقيق مكاسب وخسائر اكتوارية.
هناك نوعان رئيسيان من الافتراضات: الافتراضات الاقتصادية التي تصمم كيفية تأثير قوى السوق على الخطة، والافتراضات الديموغرافية التي تصمم كيفية تأثير سلوك المشاركين على الفوائد المدفوعة. تشمل الافتراضات الاقتصادية الرئيسية معدل الفائدة المستخدم لخصم التدفقات النقدية المستقبلية الخارجة، ومعدل العائد المتوقع على أصول الخطة، وزيادات الرواتب المتوقعة. تشمل الافتراضات الديموغرافية الرئيسية متوسط العمر المتوقع، وفترات الخدمة المتوقعة، وأعمار التقاعد المتوقعة.
المكاسب والخسائر الاكتوارية تخلق تقلبات في النتائج
من فترة إلى أخرى، يمكن أن يؤدي التغيير في الافتراضات الاكتوارية، وخاصة معدل الخصم، إلى زيادة أو نقصان كبير في الالتزامات المستحقة (PBO). إذا تم تسجيل هذه التعديلات من خلال بيان الدخل، فقد تؤدي إلى تشويه قابلية مقارنة النتائج المالية. لذلك، وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (U.S. GAAP)، يتم تسجيل هذه التعديلات من خلال الدخل الشامل الآخر في حقوق المساهمين ويتم استهلاكها في بيان الدخل على مر الزمن. أما وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)، فيتم تسجيل هذه التعديلات من خلال الدخل الشامل الآخر ولكن لا يتم استهلاكها في بيان الدخل.
الإفصاحات في الحواشي تحتوي على معلومات مفيدة حول الافتراضات الاكتوارية
تتطلب القواعد المحاسبية تقديم إفصاحات مفصلة تتعلق بأصول ومعاشات التقاعد، بما في ذلك النشاط من فترة لأخرى في الحسابات والافتراضات الرئيسية المستخدمة لقياس الحالة الممولة. تتيح هذه الإفصاحات لمستخدمي البيانات المالية فهم كيفية تأثير خطط معاشات الشركة على الوضع المالي ونتائج العمليات مقارنة بالفترات السابقة والشركات الأخرى.