ما هو التزام المنافع المتوقع (PBO)؟
الالتزام بمزايا التقاعد المتوقعة (PBO) هو قياس اكتواري لما ستحتاجه الشركة في الوقت الحالي لتغطية الالتزامات التقاعدية المستقبلية. يُستخدم هذا القياس لتحديد المبلغ الذي يجب دفعه في خطة معاشات تقاعدية محددة المنافع لتلبية جميع استحقاقات التقاعد التي اكتسبها الموظفون حتى ذلك التاريخ، مع تعديلها لزيادة الرواتب المتوقعة في المستقبل.
النقاط الرئيسية
- التزام المزايا المتوقع (PBO) هو قياس اكتواري لما ستحتاجه الشركة في الوقت الحالي لتغطية التزامات المعاشات المستقبلية.
- يفترض التزام المنافع المتوقع (PBO) أن الخطة لن تنتهي في المستقبل المنظور ويتم تعديلها لتعكس التعويض المتوقع في السنوات القادمة.
- المسؤولون الاكتواريون مسؤولون عن استخدام التزام المنافع المتوقع (PBO) لحساب ما إذا كانت خطط المعاشات التقاعدية تعاني من نقص في التمويل أم لا.
كيف يعمل التزام المزايا المتوقع (Projected Benefit Obligation - PBO)
يمكن للشركات تقديم عدد من المزايا للموظفين، بما في ذلك الراتب، عند تقاعدهم من العمل. ينص مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) في بيان معايير المحاسبة المالية رقم 87 على أن الشركات يجب أن تقيس وتفصح عن التزاماتها المتعلقة بالمعاشات التقاعدية، بالإضافة إلى أداء خططها، في نهاية كل فترة محاسبية.
الالتزام بمزايا التقاعد المتوقعة (PBO) هو إحدى الطرق الثلاث لحساب النفقات أو الالتزامات للمعاشات التقاعدية التقليدية ذات المزايا المحددة - وهي الخطط التي تأخذ في الاعتبار سنوات خدمة الموظف والراتب لحساب مزايا التقاعد.
يفترض PBO أن خطة المعاشات التقاعدية لن تنتهي في المستقبل المنظور ويتم تعديلها لتعكس التعويض المتوقع في السنوات القادمة. ونتيجة لذلك، تأخذ في الاعتبار عددًا من العوامل، بما في ذلك ما يلي:
- العمر المتبقي المقدر لخدمة الموظفين
- الزيادات المفترضة في الرواتب
- توقع معدلات وفيات الموظفين
الإكتواريون مسؤولون عن تحديد ما إذا كانت خطط المعاشات التقاعدية تعاني من نقص في التمويل. يقوم هؤلاء المحترفون المؤهلون، الذين يتخصصون في قياس وإدارة المخاطر وعدم اليقين، بتحديد الفوائد المطلوبة من خلال حساب القيمة الحالية.
المختصون في علم الاكتوار مسؤولون عن مقارنة التزامات خطة المعاشات التقاعدية بأصولها. بشكل عام، يقدمون تفصيلاً لما يلي:
- تكاليف الخدمة_:_ الزيادة في القيمة الحالية للالتزام بمزايا محددة، الناتجة عن حصول الموظفين الحاليين على سنة إضافية من الاعتماد لخدمتهم.
- تكاليف الفائدة: الفائدة السنوية المتراكمة على الرصيد غير المدفوع من التزامات المزايا التقاعدية المتوقعة (PBO) مع زيادة مدة خدمة الموظف.
- المدفوعات: يتم تقليل الالتزامات عندما يتم دفع الفوائد.
يمكن تحديد ما إذا كانت الشركة لديها خطة معاشات غير ممولة من خلال مقارنة أصول خطة المعاشات—وهي صندوق الاستثمار المشار إليه بالقيمة العادلة لأصول الخطة—مع التزامات المنافع المتوقعة (PBO). إذا كانت القيمة العادلة لأصول الخطة أقل من التزامات المنافع، فهناك عجز في المعاشات. يتعين على الشركة الإفصاح عن هذه المعلومات في ملاحظة توضيحية في بيانها المالي السنوي 10-K.
يُعتبر PBO أحد الأساليب الثلاثة التي تستخدمها الشركات لقياس والإفصاح عن التزامات المعاشات التقاعدية. أما الأساليب الأخرى فهي:
مثال على التزامات المنافع المتوقعة (PBO)
في ديسمبر 2018، كان لدى خطة المعاشات التقاعدية لشركة جنرال موتورز في الولايات المتحدة التزام استحقاق المعاشات التقاعدية (PBO) بقيمة 61.2 مليار دولار، مع القيمة العادلة لأصول الخطة عند 56.1 مليار دولار. بعبارة أخرى، هذا يعني أن الخطة كانت ممولة بنسبة 92% في ذلك الوقت.
المصدر: هيئة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية.
في الوقت نفسه، كانت التزامات فورد للمزايا في الولايات المتحدة في ديسمبر 2018 تبلغ 42.3 مليار دولار، بينما كانت أصول الخطة لديها بقيمة عادلة تبلغ 39.8 مليار دولار. هذا يعني أن خطة فورد كانت ممولة بنسبة 94%، وهو ما يعد أفضل قليلاً من جنرال موتورز.
المصدر: هيئة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية.
اعتبارات خاصة
على الرغم من أن التزام المنافع المحددة (PBO) يُصنف كالتزام في الميزانية العمومية، إلا أن هناك انتقادات كبيرة حول ما إذا كان يفي بالمعايير المحددة مسبقًا ليتم تعريفه على هذا النحو. تشمل هذه المعايير المسؤولية عن تسليم أصل نتيجة للمعاملات التي تحدث في تاريخ محدد في المستقبل، والالتزام على الشركة بتسليم الأصول مقابل الالتزام في وقت ما في المستقبل، وأن المعاملة التي نتج عنها الالتزام قد حدثت بالفعل.
يتم التعامل مع الخسائر الاكتوارية بشكل مختلف من قبل خدمة الإيرادات الداخلية (IRS) ومجلس معايير المحاسبة المالية (FASB).