أساس الفاتورة والاحتفاظ: المعنى، المعايير، الأمثلة

ما هو أساس الفاتورة والاحتفاظ؟

أساس الفاتورة والاحتفاظ هو طريقة للاعتراف بالإيرادات حيث يتم الاعتراف بالإيرادات في نقطة البيع، ولكن لا يتم تسليم البضائع إلى المشتري حتى تاريخ لاحق. لاحظ أن هذا يختلف عن المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP)، والتي تنص على الاعتراف بالإيرادات للمعاملة في النقطة التي تم فيها شحن البضائع إلى المشتري.

يُعتبر استخدام أساس الفاتورة والاحتفاظ ممارسة مثيرة للجدل على نطاق واسع لأنه يسمح للبائع بالاعتراف بالإيرادات فورًا، مما قد يؤدي إلى تضخيم صافي الدخل لأغراض التقارير المالية. تحت شروط معينة وصارمة، تسمح لجنة الأوراق المالية والبورصات (SEC) لبعض الشركات باستخدام طريقة أساس الفاتورة والاحتفاظ للاعتراف بالإيرادات؛ ومع ذلك، فإن هذا نادر الحدوث.

النقاط الرئيسية

• الأساس في الفواتير والاحتفاظ هو طريقة مثيرة للجدل للاعتراف بالإيرادات حيث يتم تسجيل الدخل في نقطة البيع بينما لا يتم تسليم البضائع حتى تاريخ لاحق.
• غالبًا ما يُساء استخدام هذه الطريقة ولذلك يتم مراقبتها بشكل دقيق، حيث لديها القدرة على زيادة الأرباح للفترة الحالية بشكل مصطنع.
• يمكن استخدام "الفاتورة والاحتفاظ" فقط عندما تفي المعاملة بقائمة من سبعة معايير صادرة عن هيئة الأوراق المالية والبورصات (SEC).
• بالإضافة إلى ذلك، هناك العديد من العوامل الذاتية أو الأخلاقية الأخرى التي يجب أخذها في الاعتبار عند تحديد مدى ملاءمة استخدام أساس الفاتورة والاحتفاظ.

فهم أساس الفاتورة والاحتفاظ

الأساس القائم على الفاتورة والاحتفاظ هو طريقة عدوانية للاعتراف بالإيرادات. لذلك، يجب تلبية شروط صارمة لتطبيق هذا النوع من الاعتراف بالإيرادات. وفقًا للجنة الأوراق المالية والبورصات، يمكن استخدامه فقط في الحالات التي تفي فيها المعاملات بقائمة من سبعة معايير. يجب تلبية جميع المعايير السبعة من أجل الاستخدام القانوني للفاتورة والاحتفاظ.

سبعة معايير:

1. يجب على المشتري الالتزام كتابيًا بشراء البضائع.
2. يجب على المشتري تحمل مخاطر امتلاك البضائع.
3. يجب على المشتري أن يطلب تأجيل التسليم، ويجب أن يكون لديه سبب تجاري للقيام بذلك.
4. يجب أن تكون أي بضائع تُباع تحت هذا الأساس بضائع تامة الصنع في وقت البيع.
5. يجب ألا تكون البضائع متاحة لتلبية أي طلبات أخرى، ويجب فصلها على هذا النحو.
6. يجب ألا يكون لدى البائع أي التزامات إضافية تجاه المشتري.
7. يجب تحديد تاريخ تسليم معقول للبضائع.

اعتبارات ذاتية

بمجرد استيفاء جميع المعايير السبعة، تأخذ هيئة الأوراق المالية والبورصات (SEC) في الاعتبار أيضًا عدة عوامل ذاتية أخرى عند تحديد مدى ملاءمة أساس الفاتورة والاحتفاظ. تشمل هذه العوامل:

• تاريخ البائع في استخدام معاملات الفاتورة والاحتفاظ.
• مدى تعديل البائع لشروط البيع العادية الخاصة به لهذه المعاملة المحددة.
• مدى إمكانية تأمين مخاطر الاحتفاظ للبائع
• مدى تأثير احتفاظ البائع بالبضائع على إنشاء عملية بيع مشروطة.
• القيمة المحتملة التي سيفقدها المشتري إذا انخفضت القيمة السوقية للبضائع.

مثال واقعي على أساس الفاتورة والاحتفاظ: شركة Sunbeam

فيما يلي مثال على استخدام غير مناسب لأساس الفاتورة والاحتفاظ في الاعتراف بالإيرادات. في عام 1996، قامت شركة Sunbeam، وهي شركة صغيرة للأجهزة، بتوظيف متخصص في تحويل الشركات للمساعدة في إجراء التغييرات اللازمة لشركتهم التي تعاني ماليًا. استخدم آل دنلاب، الذي تم تعيينه كـ الرئيس التنفيذي (CEO)، استراتيجية الفاتورة والاحتفاظ، بالإضافة إلى تقنيات محاسبية احتيالية أخرى، لجعل الأداء المالي لشركة Sunbeam يبدو أفضل مما كان عليه في الواقع. ونتيجة لذلك، ارتفعت أسعار أسهم Sunbeam بشكل كبير.

في عام 1997، قامت شركة Sunbeam ببيع العديد من المنتجات على أساس الفاتورة والاحتفاظ. تم بيع هذه المنتجات لشركات أخرى، لكنها بقيت في المستودع بعد تسجيل الإيرادات في دفاتر Sunbeam. تم تضخيم صافي دخل Sunbeam بشكل مصطنع في عام 1997 لأن الإيرادات المسجلة من هذه المبيعات كانت ستسجل عادة في عام 1998 عندما يتم شحن المنتجات إلى العملاء. شركة Arthur Andersen، وهي شركة محاسبة عامة معتمدة (CPA) والتي كانت أيضًا متورطة في فضيحة Enron، أعطت رأيًا تدقيقًا غير مؤهل على البيانات المالية للشركة لعام 1997.

في عام 1998، تم إعفاء دنلاب من منصبه، حيث أدرك مجلس الإدارة (BoD) أنه لم يقم بأي شيء لتحسين الوضع المالي للشركة بشكل ملموس. ونتيجة للعديد من الدعاوى القضائية، أُجبر على دفع غرامات بقيمة 500,000 دولار وتم حظره من العمل كمسؤول في أي شركة عامة.