ما هو المحاسبة العدوانية؟
تشير المحاسبة العدوانية إلى ممارسات المحاسبة التي تهدف إلى المبالغة في الأداء المالي للشركة. تشبه المحاسبة العدوانية المحاسبة الإبداعية، مما يعني أن الشركة قد تؤجل أو تخفي الاعتراف بالخسارة.
قد تقوم الشركات التي تمارس المحاسبة العدوانية بإخفاء النفقات وتضخيم الأرباح. المحاسبة العدوانية تتناقض مع المحاسبة المحافظة، التي من المرجح أن تقلل من أداء الشركة، وبالتالي تقلل من قيمة الشركة.
النقاط الرئيسية
- المحاسبة العدوانية تشير إلى ممارسات محاسبية تهدف إلى المبالغة في الأداء المالي للشركة.
- يمكن القيام بالمحاسبة العدوانية عن طريق تأخير أو تغطية الخسائر أو تضخيم قيمتها بشكل مصطنع من خلال المبالغة في تقدير الأرباح.
- يمكن للشركات تضخيم الإيرادات عن طريق الإبلاغ عن الإيرادات الإجمالية والحفاظ على المصروفات المؤجلة في الميزانية العمومية بدلاً من الإبلاغ عنها في بيان الدخل.
فهم المحاسبة العدوانية
قد تتبع المحاسبة العدوانية نص القانون بينما تنحرف عن روح قواعد المحاسبة. الهدف من وراء المحاسبة العدوانية هو تقديم صورة أكثر إيجابية عن الأداء المالي للشركة مما يحدث فعليًا. معظم المحاسبين لا يستخدمون تقنيات المحاسبة العدوانية لأنها تعتبر غير أخلاقية، وفي بعض الحالات، غير قانونية.
تقنيات المحاسبة العدوانية
يمكن أن تتراوح المحاسبة العدوانية من المبالغة في تقدير الدخل إلى التقليل من تقدير التكاليف، ولكن فيما يلي بعض الأمثلة على استراتيجيات المحاسبة العدوانية.
الإيرادات
يمكن للشركات أن تبالغ في تقدير الإيرادات عن طريق الإبلاغ عن الإيرادات الإجمالية، حتى إذا كانت هناك نفقات تقلل منها. كما يمكن للشركات تسجيل الإيرادات قبل إتمام البيع من أجل تسجيلها في وقت مبكر. على سبيل المثال، يمكن للشركة تسجيل الإيرادات لعملية بيع في السنة المالية الحالية بدلاً من السنة القادمة لتعزيز أرباح هذا العام، على الرغم من أن الإيرادات ستتحقق في العام المقبل.
تضخم الأصول
يتم تخصيص جزء من النفقات العامة للشركة مثل الموظفين عادةً للمخزون لأن هناك تكاليف غير مباشرة مرتبطة بالبضائع التامة الصنع وكذلك العناصر قيد العمل. يزيد هذا التخصيص من قيمة المخزون، ونتيجة لذلك، يقلل من قيمة تكلفة البضائع المباعة (COGS). تمثل تكلفة البضائع المباعة التكاليف المرتبطة مباشرة بالإنتاج، مثل العمالة المباشرة والمواد المستخدمة في إنتاج السلع. إذا قامت الشركات بالمبالغة في تقدير مقدار النفقات العامة المطبقة على المخزون، فإن ذلك يؤدي إلى تضخيم قيمة الأصول الحالية للشركة.
المصروفات المؤجلة
المصروف المؤجل هو تكلفة لم تستهلكها الشركة بعد. ونتيجة لذلك، يتم تسجيل البند كأصل حتى يتم استهلاكه، وعادة ما يكون ذلك في غضون أقل من عام. بمجرد استهلاك البند، يتم تسجيله كمصروف في بيان الدخل. على سبيل المثال، يتم استهلاك الإيجار خلال الشهر ويتم تسجيله أولاً كأصل. بمجرد دفع الإيجار في نهاية الشهر، يتم تسجيله كمصروف.
يمكن للشركات التلاعب بأرباحها باستخدام المصاريف المؤجلة عن طريق الاحتفاظ بها في الميزانية العمومية بدلاً من نقلها إلى بيان الدخل كمصروفات. والنتيجة ستكون تضخم صافي الدخل أو الربح لأن المصاريف ستكون أقل مما هي عليه في الواقع.
أمثلة على المحاسبة العدوانية
خلال أواخر التسعينيات، قامت بعض الشركات بتزوير البيانات المالية بشكل احتيالي أو التلاعب بالدفاتر. أدت فضائح المحاسبة في شركات مثل إنرون وورلدكوم وغيرها إلى صدور قانون ساربينز-أوكسلي. حسّن القانون من الإفصاحات وزاد العقوبات على التنفيذيين الذين يوقعون عن علم على بيانات مالية غير مناسبة. كما يتطلب قانون ساربينز-أوكسلي من الشركات تحسين ضوابطها الداخلية ولجان التدقيق. أدناه بعض من أشهر فضائح المحاسبة العدوانية.
وورلدكوم
تشمل أساليب المحاسبة العدوانية تضخيم صافي الدخل من خلال تسجيل النفقات كمشتريات رأسمالية، كما فعلت Worldcom في عامي 2001 و2002، أو التقليل من قيمة نفقات الاستهلاك. عادةً ما تُسجل النفقات عند دفعها، بينما يُسمح بتوزيع المشتريات الرأسمالية على مدى فترة زمنية في أجزاء صغيرة للسماح بتوليد الإيرادات منها. قامت Worldcom بتوزيع نفقاتها التشغيلية على مدى فترة زمنية في أجزاء أصغر، معاملة إياها كنفقات رأسمالية، مما أدى إلى تضخيم أرباح الشركة.
كريسبي كريم
تشمل التقنيات الأخرى تضخيم القيمة المسجلة للأصول والاعتراف المبكر بالإيرادات. قامت شركة Krispy Kreme بتسجيل الإيرادات من معدات الدونات التي باعتها للامتيازات، قبل وقت طويل من اضطرارهم لدفع ثمنها. من خلال البيع للامتياز، حققت الشركة الأم إيرادات من مبيعات الآلات ذات الربحية العالية.
يمكن استخدام المحاسبة الإبداعية خارج الميزانية العمومية أيضًا لإخفاء النفقات الرأسمالية والديون المؤسسية. في عام 2002، بدا أن شركة كريسبي كريم للدونات تحقق زيادة في المبيعات دون أي زيادة في رأس المال. كما اتضح، فقد استخدمت عقود الإيجار الاصطناعية لنقل 35 مليون دولار أنفقتها على مركز تصنيع وتوزيع جديد خارج ميزانيتها العمومية. كان هذا قانونيًا، لكنه كان أيضًا نوعًا من الخداع.
لأن الأصول الجديدة تم الإبلاغ عنها كمصروف في بيان الدخل، بدلاً من كونها التزامًا في الميزانية العمومية، بدا أن شركة Krispy Kreme لديها عائد على رأس المال المستخدم أفضل مما كان عليه الحال في الواقع.
إنرون
من أجل تضخيم الإيرادات، قامت شركات الطاقة مثل إنرون بتسجيل قيمة عقود الطاقة كإيرادات إجمالية، بدلاً من العمولة التي حصلوا عليها كتجار. باستخدام هذه الحيلة، زادت أكبر خمس شركات لتجارة الطاقة في الولايات المتحدة إيراداتها الإجمالية سبعة أضعاف بين عامي 1995 و2000. كما استخدمت إنرون شركات خارج الميزانية تُعرف بـ الكيانات ذات الأغراض الخاصة لإخفاء الأصول ذات الأداء الضعيف وتسجيل أرباح وهمية.