ما هي الطريقة المباشرة؟
تُعتبر الطريقة المباشرة واحدة من طريقتين محاسبيتين تُستخدمان لإعداد بيان التدفقات النقدية. تستخدم الطريقة المباشرة في بيان التدفقات النقدية التدفقات النقدية الفعلية الداخلة والخارجة من عمليات الشركة، بدلاً من تعديل قسم العمليات من المحاسبة على أساس الاستحقاق إلى أساس نقدي. تعترف المحاسبة على أساس الاستحقاق بالإيرادات عند اكتسابها مقابل عندما يتم استلام الدفع من العميل.
على العكس من ذلك، فإن طريقة التدفق النقدي المباشر تقيس فقط النقد الذي تم استلامه، والذي يكون عادة من العملاء، والمدفوعات النقدية أو التدفقات الخارجة، مثل تلك الموجهة للموردين. يتم صافي التدفقات الداخلة والخارجة للوصول إلى التدفق النقدي. تُعرف الطريقة المباشرة أيضًا باسم طريقة بيان الدخل.
النقاط الرئيسية
- يمكن تحديد التدفق النقدي من العمليات لفترة زمنية باستخدام إما الطريقة المباشرة أو الطريقة غير المباشرة.
- تحدد طريقة التدفق النقدي المباشر التغيرات في الإيصالات والمدفوعات النقدية، والتي يتم الإبلاغ عنها في قسم التدفق النقدي من العمليات.
- تأخذ الطريقة غير المباشرة صافي الدخل المتولد في فترة معينة وتضيف أو تطرح التغيرات في حسابات الأصول والخصوم لتحديد التدفق النقدي الضمني.
- توفر الطريقة المباشرة لبيان التدفقات النقدية تفاصيل أكثر حول حسابات التدفق النقدي التشغيلي، على الرغم من أنها تستغرق وقتًا طويلاً.
فهم الطريقة المباشرة
البيانات المالية الرئيسية الثلاثة هي الميزانية العمومية، قائمة الدخل، وقائمة التدفقات النقدية. تنقسم قائمة التدفقات النقدية إلى ثلاث فئات: التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية، التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية، والتدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية.
يمكن إعداد بيان التدفق النقدي باستخدام إما الطريقة المباشرة أو الطريقة غير المباشرة. سيكون قسم التدفق النقدي من الأنشطة التمويلية والاستثمارية متطابقًا في كل من الطريقة غير المباشرة والطريقة المباشرة.
تستخدم الطريقة غير المباشرة لحساب التدفق النقدي من العمليات معلومات المحاسبة على أساس الاستحقاق، وتبدأ دائمًا بـ صافي الدخل من قائمة الدخل. ثم يتم تعديل صافي الدخل للتغيرات في حسابات الأصول والخصوم في الميزانية العمومية عن طريق إضافة أو طرح من صافي الدخل لاشتقاق التدفق النقدي من العمليات.
تحت الطريقة المباشرة، القسم الوحيد في قائمة التدفقات النقدية الذي سيختلف في العرض هو قسم التدفق النقدي من العمليات. تقوم الطريقة المباشرة بإدراج المقبوضات النقدية والمدفوعات النقدية التي تمت خلال الفترة المحاسبية.
يتم طرح التدفقات النقدية الخارجة من التدفقات النقدية الداخلة لحساب صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية قبل إضافة صافي النقد من الأنشطة الاستثمارية والتمويلية للحصول على الزيادة أو النقصان الصافي في النقد للشركة خلال تلك الفترة الزمنية.
تستخدم طريقة التدفق النقدي المباشر التدفقات النقدية الداخلة والخارجة الفعلية لتحديد التغيرات في النقدية خلال الفترة.
تعقيدات الطريقة المباشرة
الصعوبة والوقت المطلوبان لتحديد جميع المدفوعات النقدية والإيصالات—المطلوبة للطريقة المباشرة—يجعلان الطريقة غير المباشرة مفضلة وأكثر استخدامًا. نظرًا لأن معظم الشركات تستخدم طريقة الاستحقاق في المحاسبة، فإن الأنشطة التجارية تُسجل في الميزانية العمومية وبيان الدخل بما يتماشى مع هذه الطريقة.
على سبيل المثال، ستقوم الشركة التي تستخدم المحاسبة على أساس الاستحقاق بالإبلاغ عن إيرادات المبيعات في بيان الدخل للفترة الحالية حتى لو تمت المبيعات على أساس الائتمان ولم يتم استلام النقد من العميل بعد.
سيظهر نفس المبلغ أيضًا في الميزانية العمومية تحت الحسابات المدينة. الشركات التي تستخدم المحاسبة على أساس الاستحقاق لا تجمع وتخزن المعلومات المتعلقة بالمعاملات لكل عميل أو مورد على أساس نقدي.
تعقيد آخر في الطريقة المباشرة هو أن مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) يتطلب من الشركة التي تستخدم الطريقة المباشرة الإفصاح عن تسوية صافي الدخل إلى التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية الذي كان سيتم الإبلاغ عنه إذا تم استخدام الطريقة غير المباشرة لإعداد البيان.
يُستخدم تقرير المصالحة للتحقق من دقة الأنشطة التشغيلية، وهو مشابه للتقرير غير المباشر. يبدأ تقرير المصالحة بذكر صافي الدخل وتعديله للمعاملات غير النقدية والتغييرات في حسابات الميزانية العمومية. هذه المهمة الإضافية تجعل الطريقة المباشرة غير شائعة بين الشركات.
مثال على الطريقة المباشرة
أمثلة على الطريقة المباشرة لبيان التدفقات النقدية في قسم العمليات تشمل ما يلي:
- الرواتب المدفوعة للموظفين
- النقد المحصل من العملاء
- دخل الفوائد والأرباح الموزعة المستلمة
- الضرائب المدفوعة على الدخل والفوائد المدفوعة
عرض بسيط لتدفق النقد من العمليات باستخدام الطريقة المباشرة يبدو كالتالي:
التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية
القيمة (بالدولار)
الإيصالات النقدية من العملاء
١٬٥٠٠٬٠٠٠
الأجور والرواتب
(450,000)
النقد المدفوع للموردين
(٥٢٥,٠٠٠)
دخل الفوائد
١٧٥,٠٠٠
الدخل قبل الضرائب على الدخل
700,000
الفائدة المدفوعة
(125,000)
الضرائب المدفوعة على الدخل
(٢٣٧,٥٠٠)
صافي النقد من الأنشطة التشغيلية
٣٣٧,٥٠٠
عرض المعلومات بهذه الطريقة يوفر لمستخدم البيانات المالية نظرة أكثر تفصيلاً حول مصدر النقدية للشركة وكيف تم توزيعها. لهذا السبب، توصي هيئة معايير المحاسبة المالية (FASB) بأن تستخدم الشركات الطريقة المباشرة.
على الرغم من أن له بعض العيوب، فإن طريقة البيان المباشر للتدفقات النقدية توضح المصادر المباشرة للإيصالات والمدفوعات النقدية، مما يمكن أن يكون مفيدًا للمستثمرين والدائنين.
ما هو الفرق بين الطريقة المباشرة وطريقة الاستحقاق؟
تستخدم الطريقة المباشرة في المحاسبة عن التدفقات النقدية التدفقات النقدية الحقيقية الداخلة والخارجة من عمليات الأعمال. تسجل هذه العملية النقد عند دخوله أو دفعه. وعلى العكس من ذلك، فإن طريقة المحاسبة على أساس الاستحقاق تسجل الإيرادات والمصروفات عند حدوثها، بدلاً من عندما يدخل المال أو يخرج.
هل يُسمح باستخدام الطريقة المباشرة بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP)؟
نعم، يُسمح باستخدام الطريقة المباشرة لحساب التدفقات النقدية بموجب المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP) والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS). كما يُسمح باستخدام الطريقة غير المباشرة؛ ومع ذلك، تميل الإرشادات إلى تشجيع الطريقة المباشرة.
ما هي الطرق الثلاثة للمحاسبة؟
الطرق الثلاث للمحاسبة هي (1) طريقة المحاسبة على الأساس النقدي، (2) طريقة المحاسبة على أساس الاستحقاق، و(3) طريقة المحاسبة على الأساس النقدي المعدل. تسجل طريقة المحاسبة على الأساس النقدي المعاملات عند دخول وخروج الأموال. تسجل طريقة المحاسبة على أساس الاستحقاق المعاملات عند حدوثها، سواء دخلت الأموال أو خرجت أم لا. أما طريقة الأساس النقدي المعدل فهي مزيج من الطريقتين.
الخلاصة
بينما تعتبر الطريقة المباشرة في محاسبة التدفقات النقدية أكثر استهلاكًا للوقت، فإنها توفر تفاصيل أكثر حول حساب التدفق النقدي التشغيلي، مما يساعد المحللين ومديري الأعمال على الحصول على فهم أكثر شمولية لدورة النقدية والربحية.