ما هو المحاسبة على أساس حقوق الملكية؟
المحاسبة على أساس حقوق الملكية هي عملية محاسبية لتسجيل الاستثمارات في الشركات أو الكيانات المرتبطة. في بعض الأحيان، تمتلك الشركات حصص ملكية في شركات أخرى. عادةً ما يتم تطبيق المحاسبة على أساس حقوق الملكية - والتي تُعرف أيضًا بطريقة equity method - عندما يمتلك المستثمر أو الكيان القابض ما بين 20-50% من الأسهم ذات حق التصويت في الشركة المرتبطة. تُستخدم طريقة المحاسبة على أساس حقوق الملكية فقط عندما يكون بإمكان المستثمر أو الشركة المستثمرة ممارسة تأثير كبير على الشركة المستثمَر فيها أو المملوكة.
النقاط الرئيسية
- المحاسبة على أساس حقوق الملكية هي طريقة محاسبية لتسجيل الاستثمارات في الشركات أو الكيانات المرتبطة.
- يتم تطبيق طريقة حقوق الملكية عادةً عندما تكون حصة ملكية الشركة في شركة أخرى تتراوح بين 20% و50% من أسهم الشركة المستثمر فيها.
- تتطلب طريقة حقوق الملكية من الشركة المستثمرة تسجيل أرباح أو خسائر الشركة المستثمَر فيها بنسبة تتناسب مع نسبة الملكية.
- تقوم طريقة حقوق الملكية أيضًا بإجراء تعديلات دورية على قيمة الأصل في الميزانية العمومية للمستثمر.
فهم المحاسبة على أساس حقوق الملكية
ستقوم الشركة المستثمَر فيها بتسجيل الربح أو الخسارة للفترة في قائمة الدخل الخاصة بها. بموجب طريقة حقوق الملكية، ستقوم الشركة المستثمِرة بالاعتراف بحصتها من ربح أو خسارة الشركة المستثمَر فيها للفترة في قائمة الدخل الخاصة بها. وستكون الحصة التي تعترف بها هي نسبة ملكيتها في الشركة المستثمَر فيها.
يتم تسجيل مبلغ الاستثمار الأولي في الشركة كـ أصل في الميزانية العمومية للشركة المستثمرة. تقوم الشركة المستثمرة بتسجيل حصتها من الربح أو الخسارة في بيان الدخل للسنة؛ في نفس الوقت، يزيد الربح من قيمة الاستثمار، بينما تقلل الخسائر من مبلغ الاستثمار في الميزانية العمومية.
يتم تحديد متطلبات طريقة حقوق الملكية في كل من قواعد GAAP الأمريكية وقواعد IFRS. ومع ذلك، هناك توجيهات محددة في GAAP الأمريكية لا توجد في IFRS.
المحاسبة على أساس حقوق الملكية وتأثير المستثمر
تحت المحاسبة على أساس حقوق الملكية، يُعتبر مستوى تأثير المستثمر على القرارات التشغيلية أو المالية للشركة المستثمَر فيها هو الاعتبار الأكبر. عندما يتم استثمار مبلغ كبير من المال في شركة من قبل شركة أخرى، يمكن للمستثمر أن يمارس تأثيرًا على القرارات المالية والتشغيلية، مما يؤثر في النهاية على النتائج المالية للشركة المستثمَر فيها.
بينما لا يمكن لأي مقياس دقيق أن يحدد مستوى التأثير بشكل دقيق، هناك عدة مؤشرات شائعة للسياسات التشغيلية والمالية تشمل:
- المشاركة في صنع السياسات
- المعاملات داخل الكيان التي تعتبر جوهرية
- تبادل الموظفين الإداريين داخل الكيان
- الاعتماد التكنولوجي
- نسبة الملكية التي يمتلكها المستثمر مقارنةً بملكية المستثمرين الآخرين.
عندما يستحوذ المستثمر على 20% أو أكثر من الأسهم ذات حق التصويت في الشركة المستثمَر فيها، يُفترض، ما لم يكن هناك دليل على العكس، أن المستثمر يحتفظ بالقدرة على ممارسة تأثير كبير على الشركة المستثمَر فيها. وعلى العكس من ذلك، عندما تكون حصة الملكية أقل من 20%، يُفترض أن المستثمر لا يمارس تأثيرًا كبيرًا على الشركة المستثمَر فيها إلا إذا تمكن من إثبات هذه القدرة بطريقة أخرى.
من المثير للاهتمام أن الملكية الكبيرة أو حتى الأغلبية في شركة مستثمَر فيها من قبل طرف آخر لا تمنع بالضرورة المستثمر من أن يكون له تأثير كبير على الشركة المستثمَر فيها. على سبيل المثال، قد يتمتع العديد من المستثمرين المؤسسيين الكبار بسيطرة ضمنية أكثر مما قد تسمح به نسبة ملكيتهم المطلقة عادةً.
المحاسبة على أساس حقوق الملكية مقابل طريقة التكلفة
إذا لم يكن هناك تأثير كبير على الشركة المستثمر فيها، يستخدم المستثمر بدلاً من ذلك طريقة التكلفة لحساب استثماره في شركة مرتبطة. تسجل طريقة التكلفة المحاسبية تكلفة الاستثمار كأصل بتكلفته التاريخية ولا يعترف المستثمر بأرباح الشركة المستثمر فيها. بدلاً من ذلك، يعترف بدخل الأرباح الموزعة عندما تقوم الشركة المستثمر فيها بتوزيع الأرباح. يبقى المبلغ الدفتري عند التكلفة التاريخية، ما لم ينخفض قيمة الشركة المستثمر فيها بشكل دائم. في هذه الحالة، يتم تخفيض هذه القيمة.
من ناحية أخرى، تقوم طريقة حقوق الملكية بإجراء تعديلات دورية على قيمة الأصل في الميزانية العمومية للمستثمر نظرًا لأن لديهم مصلحة استثمارية تحكمية تتراوح بين 20% و50% في الشركة المستثمر فيها.
متى تستخدم طريقة المحاسبة على أساس حقوق الملكية؟
يجب استخدام طريقة المحاسبة على أساس حقوق الملكية إذا كان لدى الكيان المُبلِغ مصلحة كبيرة، ولكن ليست مسيطرة، في شركة أخرى. في الممارسة العملية، يعني هذا امتلاك حصة تتراوح بين 20-50% في الشركة الأخرى. إذا كان لدى الشركة المُبلِغة مصلحة مسيطرة (51% أو أكثر) يتم الإبلاغ عنها كـ شركة تابعة موحدة. بالنسبة لحصص الملكية الأصغر، يتم الإبلاغ عن الاستثمار وفقًا لطريقة القيمة العادلة.
ما هي القواعد لطريقة المحاسبة على أساس حقوق الملكية؟
تحت طريقة المحاسبة على أساس حقوق الملكية، تقوم الشركة المستثمرة بتسجيل حصتها في شركة أخرى على ميزانيتها العمومية. كما تسجل الأرباح أو الخسائر للشركة المستثمَر فيها في بيان الدخل الخاص بها.
ما هي المشاكل المتعلقة بطريقة المحاسبة على أساس حقوق الملكية؟
أحد الانتقادات الموجهة لطريقة المحاسبة على أساس حقوق الملكية هو أنها لا تقدم رؤى قابلة للاستخدام للمستثمرين. فعلى الرغم من أنها تسجل الأصول والأرباح الخاصة بالشركة المستثمَر فيها في بياناتها المالية الخاصة، إلا أن الشركة المستثمِرة لا تتحكم فعليًا في كيفية استخدام الشركة المستثمَر فيها لأصولها، ولا تحصل على أي أرباح مالية إلا إذا اختارت تلك الشركة دفع توزيعات أرباح.
الخلاصة
طريقة حقوق الملكية هي تقنية محاسبية للإبلاغ عن البيانات المالية عندما تستثمر شركة في أخرى. إذا كانت الشركة المستثمرة تمتلك حصة كبيرة، فستقوم الشركة بالإبلاغ عن قيمة وأرباح الشركة المستثمَر فيها في بياناتها المالية الخاصة.