ما هي طريقة المحاسبة على أساس حقوق الملكية؟
طريقة حقوق الملكية هي تقنية في المحاسبة تُستخدم لتسجيل الأرباح التي تحققها شركة من خلال استثمارها في شركة أخرى.
تحت طريقة المحاسبة باستخدام حقوق الملكية، تقوم شركة المستثمر بالإبلاغ عن الإيرادات التي تحققها الشركة الأخرى في قائمة الدخل الخاصة بها. هذا المبلغ يكون متناسبًا مع نسبة استثمارها في حقوق الملكية في الشركة الأخرى.
النقاط الرئيسية
- طريقة المحاسبة باستخدام طريقة حقوق الملكية هي تقنية تُستخدم لتسجيل الأرباح التي تحققها الشركة من خلال استثمارها في شركة أخرى.
- يتم استخدام طريقة حقوق الملكية بشكل عام عندما تمتلك الشركة تأثيرًا كبيرًا على الشركة التي تستثمر فيها.
- صافي دخل الشركة المستثمَر فيها يزيد من قيمة أصول المستثمر في الميزانية العمومية، بينما يؤدي خسارة الشركة المستثمَر فيها أو توزيع الأرباح إلى تقليلها.
- يقوم المستثمر أيضًا بتسجيل نسبة صافي الدخل أو الخسارة للشركة المستثمَر فيها في بيان الدخل الخاص به.
فهم طريقة حقوق الملكية
تُعتبر طريقة حقوق الملكية التقنية القياسية المستخدمة عندما يكون لدى شركة، وهي المستثمر، تأثير كبير على شركة أخرى، وهي الشركة المستثمَر فيها. عندما تمتلك شركة حوالي 20% أو أكثر من أسهم شركة أخرى، يُعتبر أن لديها تأثيرًا كبيرًا.
التأثير الكبير يعني أن الشركة المستثمرة يمكنها التأثير على قيمة الشركة المستثمَر فيها، مما يعود بالنفع على المستثمر. ونتيجة لذلك، يجب الإبلاغ عن التغيير في قيمة ذلك الاستثمار في قائمة الدخل الخاصة بالمستثمر.
الشركات التي تمتلك أقل من 20% من الحصص في شركة أخرى قد تكون لها أيضًا تأثير كبير، وفي هذه الحالة تحتاج أيضًا إلى استخدام طريقة حقوق الملكية. يُعرّف التأثير الكبير على أنه القدرة على ممارسة السلطة على شركة أخرى. تشمل هذه السلطة التمثيل في مجلس الإدارة، والمشاركة في تطوير السياسات، وتبادل الأفراد الإداريين.
مهم
امتلاك 20% أو أكثر من الأسهم في شركة لا يعني تلقائيًا أن المستثمر يمارس تأثيرًا كبيرًا. قد تشير الاتفاقيات التشغيلية أو الدعاوى القضائية الجارية أو وجود مساهمين آخرين يمتلكون الأغلبية إلى أن المستثمر لا يمارس تأثيرًا كبيرًا وأن طريقة المحاسبة على أساس حقوق الملكية غير مناسبة.
تسجيل الإيرادات وتغييرات الأصول تحت طريقة حقوق الملكية
تعترف طريقة حقوق الملكية بالعلاقة الاقتصادية الجوهرية بين كيانين. يقوم المستثمر بتسجيل حصته من الأرباح الخاصة بالشركة المستثمَر فيها كإيرادات من الاستثمار في بيان الدخل. على سبيل المثال، إذا كانت الشركة تمتلك 25% من شركة تحقق صافي دخل قدره مليون دولار، فإن الشركة تسجل أرباحًا من استثمارها بقيمة 250,000 دولار تحت طريقة حقوق الملكية.
عندما يكون للمستثمر تأثير كبير على النتائج التشغيلية والمالية للشركة المستثمَر فيها، يمكن أن يؤثر ذلك بشكل مباشر على قيمة استثمار المستثمر. يقوم المستثمر بتسجيل استثماره الأولي في أسهم الشركة الثانية كـ أصل بالتكلفة التاريخية. وفقًا لطريقة حقوق الملكية، يتم تعديل قيمة الاستثمار بشكل دوري لتعكس التغيرات في القيمة بسبب حصة المستثمر في دخل أو خسائر الشركة. كما يتم إجراء تعديلات عندما يتم دفع الأرباح للمساهمين.
باستخدام طريقة حقوق الملكية، تقوم الشركة بالإبلاغ عن القيمة الدفترية لاستثمارها بشكل مستقل عن أي تغيير في القيمة العادلة في السوق. مع وجود تأثير كبير على السياسات التشغيلية والمالية لشركة أخرى، يعتمد المستثمر على قيمة استثماره بناءً على التغيرات في قيمة صافي أصول تلك الشركة من الأنشطة التشغيلية والمالية والأداء الناتج، بما في ذلك الأرباح والخسائر.
على سبيل المثال، عندما تقوم الشركة المستثمَر فيها بالإبلاغ عن خسارة صافية، تقوم الشركة المستثمِرة بتسجيل حصتها من الخسارة كـ "خسارة على الاستثمار" في بيان الدخل، مما يؤدي أيضًا إلى تقليل القيمة الدفترية للاستثمار في الميزانية العمومية.
عندما تدفع الشركة المستثمر فيها توزيعات أرباح نقدية، ينخفض قيمة أصولها الصافية. باستخدام طريقة حقوق الملكية، تقوم الشركة المستثمرة التي تتلقى الأرباح بتسجيل زيادة في رصيدها النقدي ولكنها تسجل انخفاضًا في القيمة الدفترية لاستثمارها. يجب أن يكون للأنشطة المالية الأخرى التي تؤثر على قيمة الأصول الصافية للشركة المستثمر فيها نفس التأثير على قيمة حصة المستثمر في الاستثمار. تضمن طريقة حقوق الملكية الإبلاغ الصحيح عن الأوضاع التجارية للمستثمر والشركة المستثمر فيها، نظرًا للعلاقة الاقتصادية الجوهرية التي تربطهما.
مثال على طريقة حقوق الملكية
افترض، على سبيل المثال، أن شركة ABC تشتري 25% من شركة XYZ مقابل 200,000 دولار. في نهاية السنة الأولى، تعلن شركة XYZ عن صافي دخل قدره 50,000 دولار وتدفع 10,000 دولار كأرباح لمساهميها. في وقت الشراء، تسجل شركة ABC خصمًا قدره 200,000 دولار في حساب "الاستثمار في شركة XYZ" (حساب أصول) وائتمانًا بنفس المبلغ في النقد.
في نهاية العام، تسجل شركة ABC مبلغًا مدينًا قدره 12,500 دولار (25% من صافي دخل شركة XYZ البالغ 50,000 دولار) في حساب "الاستثمار في شركة XYZ"، ومبلغًا دائنًا بنفس القيمة في حساب إيرادات الاستثمار. بالإضافة إلى ذلك، تسجل شركة ABC مبلغًا مدينًا قدره 2,500 دولار (25% من توزيعات أرباح شركة XYZ البالغة 10,000 دولار) في النقدية، ومبلغًا دائنًا بنفس القيمة في حساب "الاستثمار في شركة XYZ". يزيد المبلغ المدين للاستثمار من قيمة الأصول، بينما يقلل المبلغ الدائن للاستثمار من قيمتها.
الرصيد الجديد في حساب "الاستثمار في شركة XYZ" هو 210,000 دولار. سيظهر رقم إيرادات الاستثمار البالغ 12,500 دولار في بيان الدخل لشركة ABC، وسيظهر الرصيد الجديد البالغ 210,000 دولار في حساب الاستثمار في الميزانية العمومية لشركة ABC. سيظهر صافي النقد المدفوع (197,500 دولار) خلال العام (شراء بقيمة 200,000 دولار - توزيعات أرباح مستلمة بقيمة 2,500 دولار) في قسم التدفقات النقدية من / (المستخدمة في) أنشطة الاستثمار في بيان التدفقات النقدية.
طرق بديلة
عندما تمارس شركة المستثمر سيطرة كاملة - عادةً ما تكون أكثر من 50% من الملكية - على الشركة المستثمَر فيها، يجب عليها تسجيل استثمارها في الشركة التابعة باستخدام طريقة الدمج. سيتم تضمين جميع الإيرادات والمصروفات والأصول والالتزامات الخاصة بالشركة التابعة في البيانات المالية للشركة الأم.
من ناحية أخرى، عندما لا يمارس المستثمر سيطرة كاملة أو لا يكون لديه تأثير كبير على الشركة المستثمَر فيها، فإنه يحتاج إلى تسجيل استثماره باستخدام طريقة التكلفة. في هذه الحالة، يتم تسجيل الاستثمار في الميزانية العمومية بتكلفته التاريخية.
هل يُعتبر الاستثمار في شركة أخرى هو نفسه الاستحواذ؟
يمكن لشركة أن تستثمر في شركة أخرى بأي مبلغ، ولا يُعتبر ذلك دائمًا استحواذًا. يُعتبر استحواذًا إذا قامت شركة بشراء معظم أو كل أسهم شركة أخرى (50% أو أكثر) لأن المستثمر قد حصل فعليًا على السيطرة على شركة الاستثمار. ومع ذلك، يمكن لشركة المستثمر أن تمارس تأثيرًا كبيرًا حتى لو كانت تمتلك أقل من 50% من أسهم الشركة المستثمَر فيها.
ما هو الفرق بين طريقة حقوق الملكية وطريقة التكلفة؟
وفقًا لطريقة حقوق الملكية في المحاسبة، تُعتبر الأرباح الموزعة عائدًا على الاستثمار. فهي تقلل من قيمة أسهم المستثمر. بينما تعتبر طريقة التكلفة في المحاسبة الأرباح الموزعة كدخل خاضع للضريبة.
ما هي مزايا استخدام طريقة حقوق الملكية؟
استخدام طريقة المحاسبة على أساس حقوق الملكية يوفر صورة أكثر اكتمالاً ودقة عن المصلحة الاقتصادية التي تمتلكها شركة (المستثمر) في شركة أخرى (المستثمر فيه). هذا يسمح بتقارير مالية أكثر اكتمالاً وتناسقاً على مر الزمن ويعطي صورة أكثر دقة عن كيفية تأثير الشؤون المالية للمستثمر فيه على المستثمر.
الخلاصة
عندما تمتلك شركة استثمارًا كبيرًا في شركة أخرى، عادةً بنسبة 20% أو أكثر، يجب على الشركة المستثمرة استخدام طريقة المحاسبة على أساس حقوق الملكية للإبلاغ عن هذا الاستثمار في بيان الدخل الخاص بها. يتم ذلك لأن امتلاك حصة كبيرة في شركة يمنح الشركة المستثمرة درجة معينة من التأثير على أرباح الشركة وأدائها وقراراتها. ونتيجة لذلك، يتم تسجيل أي ربح أو خسارة من الاستثمار كربح أو خسارة للشركة نفسها.
يتم تسجيل الاستثمار أولاً بتكلفته التاريخية، ثم يتم تعديله بناءً على نسبة الملكية التي يمتلكها المستثمر في صافي الدخل أو الخسارة وأي توزيعات أرباح. يزيد صافي الدخل من القيمة في بيان دخل المستثمر، بينما تقلل كل من الخسارة وتوزيعات الأرباح من هذه القيمة.