ما هو التزام المنافع المتراكمة (ABO)؟
التزام المنافع المتراكمة (ABO) هو المبلغ التقريبي لالتزام خطة المعاشات التقاعدية لشركة ما في نقطة زمنية معينة. يتم تقدير ABO بناءً على افتراض أن خطة المعاشات التقاعدية سيتم إنهاؤها فورًا؛ ولا يأخذ في الاعتبار أي زيادات مستقبلية في الرواتب. يختلف هذا عن التزام المنافع المتوقع (PBO)، الذي يفترض أن خطة المعاشات التقاعدية مستمرة، وبالتالي يأخذ في الاعتبار زيادات الرواتب المستقبلية.
النقاط الرئيسية
- التزام المنافع المتراكمة (Accumulated Benefit Obligation - ABO) هو المبلغ التقريبي لالتزام خطة المعاشات التقاعدية للشركة في نقطة زمنية معينة.
- الافتراض بالنسبة لالتزام المنافع المتراكمة (ABO) هو أن خطة المعاشات التقاعدية سيتم إنهاؤها فورًا، مما يعني أنه لن تكون هناك زيادات في الرواتب في المستقبل.
- التزام المزايا المتراكمة (Accumulated Benefit Obligation - ABO) يساوي القيمة الحالية للمبلغ المستقبلي الذي يتوقع خطة المعاشات دفعه للفرد خلال فترة تقاعده.
- يُطلب من الشركات قياس والإبلاغ عن التزاماتها التقاعدية وأداء خطتها التقاعدية وفقًا لبيان مجلس معايير المحاسبة المالية رقم 87.
- إذا كانت التزامات المنافع المتراكمة (ABO) أعلى من أصول خطة المعاشات، فإن الخطة تكون غير ممولة بشكل كافٍ. وإذا كانت التزامات المنافع المتراكمة أقل من أصول خطة المعاشات، فإن الخطة تكون ممولة بشكل زائد.
- يمكن أن يتأثر الوضع الممول بأقل من اللازم أو الممول بأكثر من اللازم بمعدل الخصم المستخدم وكذلك معدل العائد المتوقع على الأصول المستثمرة في الخطة.
فهم التزام المنافع المتراكمة (ABO)
في نهاية كل فترة محاسبية، يتطلب مجلس معايير المحاسبة المالية من الشركات تقديم بيان FASB رقم 87، الذي يحدد ويكشف عن التزامات المعاشات التقاعدية بالإضافة إلى الوضع المالي وأداء خطط المعاشات التقاعدية الخاصة بها. هناك ثلاث طرق لقياس ذلك: التزام المزايا المتراكمة (ABO)، التزام المزايا المتوقعة (PBO)، والتزام المزايا المكتسبة (VBO).
الالتزام بمزايا التقاعد المتراكمة هو القيمة الحالية للمبالغ التي يتوقع خطة التقاعد دفعها للموظفين خلال فترة التقاعد بناءً على خدمة العمل المتراكمة ومستويات الرواتب الحالية (أي، دون زيادات مستقبلية في الرواتب) في وقت قياس التزام التقاعد.
التغيرات في الالتزامات المستحقة السنوية (ABO) هي بشكل رئيسي نتيجة للتغيرات في تكاليف الخدمة، تكاليف الفائدة، المساهمات من قبل المشاركين في الخطة، الأرباح أو الخسائر الاكتوارية، الفوائد المدفوعة خلال السنة، وأرباح أو خسائر صرف العملات الأجنبية، إذا كانت تنطبق.
ABO وPBO متشابهان، لكن ABO لا يأخذ في الاعتبار زيادات الرواتب المستقبلية بينما PBO يفعل ذلك. ونتيجة لذلك، يعتبر PBO مقياسًا أكثر دقة لالتزامات الشركة تجاه معاشات موظفيها، لأنه يفترض زيادات في الرواتب مع مرور الوقت، وبالتالي زيادة في الالتزامات التي يجب أن تكون الشركة مستعدة لدفعها.
عند مقارنة الالتزامات المستحقة (ABO) بقيمة أصول الخطة، يمكن أن تكون أصول الخطة إما ممولة بشكل زائد أو ممولة بشكل ناقص. إذا كانت الالتزامات المستحقة (ABO) أعلى من أصول الخطة، فهذا يعني وجود نقص في التمويل وأن خطة المعاشات التقاعدية ممولة بشكل ناقص. أما إذا تجاوزت أصول الخطة الالتزامات المستحقة (ABO)، فإن خطة المعاشات التقاعدية تكون ممولة بشكل زائد.
عوامل حساب التزام المنافع المتراكمة (Accumulated Benefit Obligation - ABO)
يتم تسجيل الخطط التي تعاني من نقص التمويل كالتزام طويل الأجل في الميزانية العمومية للشركة. نظرًا لأن حساب التزام المزايا المتراكمة (ABO) هو حساب للقيمة الحالية، هناك عاملان رئيسيان يحددان ما إذا كانت الخطة تعاني من نقص التمويل أو فائض التمويل. الافتراضان هما معدل الخصم المستخدم في حساب القيمة الحالية ومعدل العائد المتوقع طويل الأجل على أصول الخطة.
إذا كان هناك انخفاض في معدل الخصم المفترض، فإن المبلغ المقدر للنقص في التمويل سيزداد (أو سينخفض المبلغ الزائد في التمويل)، مع بقاء جميع العوامل الأخرى ثابتة. من ناحية أخرى، إذا تم زيادة معدل العائد المفترض على أصول الخطة، فإن المبلغ الناقص في التمويل سينخفض (أو سيزداد المبلغ الزائد في التمويل)، مع بقاء جميع المتغيرات الأخرى ثابتة.
مثال من العالم الحقيقي
ملاحظة في البيان المالي لشركة Raytheon في تقرير 10-K للسنة المالية 2016 توضح تفاصيل ABO وPBO ومبالغ أصول الخطة. كان مبلغ ABO لخطط التقاعد المحلية 22.1 مليار دولار، مما يعني أن الشركة كانت لديها التزام بدفع مبلغ تقاعد لموظفيها بقيمة 22.1 مليار دولار. كانت القيمة الحالية لخطة التقاعد 17.8 مليار دولار.
نظرًا لأن مبلغ الالتزامات البالغ 22.1 مليار دولار كان أعلى من أصول الخطة البالغة 17.8 مليار دولار، كانت الخطة تعاني من نقص تمويل بقيمة 4.3 مليار دولار. تم تسجيل هذا المبلغ كجزء من "المزايا المستحقة للمتقاعدين والالتزامات طويلة الأجل الأخرى" في الميزانية العمومية للشركة.