الاستهلاك المتراكم: كل ما تحتاج إلى معرفته

ما هو الإهلاك المتراكم؟

الاستهلاك المتراكم هو طريقة محاسبية لتسجيل الانخفاض السنوي في قيمة الأصل حتى نقطة معينة في عمره الافتراضي. يمكن حساب هذا النوع من الاستهلاك باستخدام واحدة من ست طرق: الخط المستقيم، الرصيد المتناقص، الرصيد المتناقص المزدوج، مجموع أرقام السنوات، وحدات الإنتاج، والاعتراف بنصف السنة.

عندما تشتري أصلًا لعملك، يكون له قيمة سوقية. ومع تقدم عمر هذا الأصل أو استخدامه، يفقد جزءًا من تلك القيمة. يُطلق على هذا الانخفاض في القيمة اسم الاستهلاك، وهو عكس التقدير الذي يعني زيادة في القيمة.

يمكن للشركات تحميل هذه القيمة المخفضة كمصروف على مدى عمر العنصر. بعض الأصول التي تتراكم عليها الإهلاك تشمل:

• المركبات
• الأثاث
• أجهزة الكمبيوتر
• المعدات

يمكن العثور على رقم الإهلاك المتراكم في الميزانية العمومية للشركة تحت السطر الخاص بالأصول الرأسمالية ذات الصلة.

النقاط الرئيسية

• الإهلاك المتراكم هو مجموع كل الإهلاك المسجل لأصل ما على مر الزمن حتى تاريخ محدد.

• يتم تسجيل الإهلاك لربط تكلفة الأصل الرأسمالي طويل الأجل بالفائدة المكتسبة من استخدامه على مر الزمن.

• يتم عرض الاستهلاك المتراكم في الميزانية العمومية أسفل خط الأصول الرأسمالية ذات الصلة.

• يتم تسجيل الإهلاك المتراكم كحساب مقابل للأصول برصيد دائن طبيعي بدلاً من حساب الأصول الذي يحتوي على أرصدة مدينة طبيعية.

• القيمة الدفترية للأصل هي تكلفته التاريخية مطروحًا منها الاستهلاك المتراكم.

طرق حساب الإهلاك المتراكم

هناك ست طرق مقبولة لحساب الإهلاك مسموح بها وفقًا لـ المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP). يمكن للشركة اختيار واحدة من الطرق التالية:

• الخط المستقيم
• الرصيد المتناقص
• الرصيد المتناقص المزدوج
• مجموع أرقام السنوات
• وحدات الإنتاج
• الاعتراف نصف السنوي

طريقة القسط الثابت

الطريقة الأكثر شيوعًا هي طريقة الخط المستقيم في المحاسبة. تقوم الشركة بخصم قيمة الإنقاذ للأصل من سعر الشراء للعثور على القاعدة القابلة للاستهلاك. ثم يتم توزيع هذه القاعدة بالتساوي على العمر المتوقع المفيد للأصل. صيغة طريقة الخط المستقيم هي:

قيمة الاستهلاك السنوي = (سعر الشراء - قيمة الإنقاذ) / العمر المتوقع للأصل

حيث يتم حساب قيمة الاستهلاك السنوي بقسمة الفرق بين سعر الشراء وقيمة الإنقاذ على العمر المتوقع للأصل.

AAD = (قيمة الأصول - قيمة الإنقاذ) ÷ العمر الإنتاجي حيث: AAD = الإهلاك السنوي المتراكم ULY = العمر الإنتاجي بالأعوام

AAD = (قيمة الأصول - قيمة الإنقاذ) مقسومًا على العمر الإنتاجي

حيث:

AAD = الإهلاك السنوي المتراكم

ULY = العمر الإنتاجي بالأعوام

تخيل أن شركة ABC تشتري مبنى بقيمة 250,000 دولار. من المتوقع أن يكون المبنى مفيدًا لمدة 20 عامًا، مع قيمة تبلغ 10,000 دولار في نهاية السنة العشرين.

القاعدة القابلة للاستهلاك للمبنى هي 250,000 دولار - 10,000 دولار = 240,000 دولار. موزعة على مدى 20 عامًا، ستعترف الشركة بمبلغ 12,000 دولار كإهلاك متراكم سنويًا.

طريقة الرصيد المتناقص

باستخدام طريقة الرصيد المتناقص، يتم تسجيل الإهلاك كنسبة مئوية من القيمة الدفترية الحالية للأصل. نظرًا لاستخدام نفس النسبة كل عام بينما تنخفض القيمة الدفترية الحالية، فإن مقدار الإهلاك ينخفض كل عام. على الرغم من أن إجمالي الإهلاك المتراكم سيزداد، إلا أن مقدار الإهلاك المتراكم سنويًا سينخفض.

AAD = القيمة الدفترية الحالية × معدل الاستهلاك حيث: AAD = الاستهلاك المتراكم السنوي DR = معدل الاستهلاك

AAD = القيمة الدفترية الحالية مضروبة في معدل الاستهلاك

حيث:

AAD = الاستهلاك المتراكم السنوي

DR = معدل الاستهلاك

لنفترض أن شركة ABC تشتري مركبة للشركة بمبلغ 10,000 دولار بدون قيمة إنقاذ في نهاية عمرها. قررت الشركة أنها ستقوم باستهلاك 20% من القيمة الدفترية كل عام. إليك كيف ستبدو تلك الحسابات:

• السنة 1 = (10,000 دولار × 20%) = 2,000 دولار
• السنة الثانية = [ ( 10,000 دولار - 2,000 دولار ) × 20% ] = 1,600 دولار
• السنة الثالثة = [ ( $8,000 - $1,600 ) \times 20% ] = $1,280
• السنة الرابعة = [ ( 6400 دولار - 1280 دولار ) × 20% ] = 1024 دولارًا
• السنة الخامسة = [ ( $5,120 - $1,024 ) × 20% ] = $819.20
• يستمر حتى يتم الوصول إلى قيمة الإنقاذ.

طريقة الرصيد المتناقص المزدوجة

باستخدام طريقة الرصيد المتناقص المزدوج (وتسمى أيضًا الإهلاك المعجل)، تقوم الشركة بحساب ما سيكون عليه الإهلاك وفقًا لطريقة الخط المستقيم. ثم تقوم الشركة بمضاعفة معدل الإهلاك، وتبقي هذا المعدل ثابتًا عبر جميع السنوات التي يتم فيها إهلاك الأصل وتجمع الإهلاك حتى يتم الوصول إلى قيمة الإنقاذ. يمكن ببساطة حساب النسبة المئوية كـ 100% من القيمة مقسومة على عدد سنوات العمر الافتراضي مضروبة في اثنين.

D-DBMR = (100% ÷ ULY) × 2
D-DBM = المبلغ القابل للاستهلاك × D-DBMR

حيث:
D-DBMR = معدل طريقة الرصيد المتناقص المزدوج
ULY = العمر الإنتاجي المفيد بالسنوات
D-DBM = طريقة الرصيد المتناقص المزدوج

D-DBMR = (100% ÷ ULY) × 2
D-DBM = المبلغ القابل للاستهلاك × D-DBMR

حيث:
D-DBMR = معدل طريقة الرصيد المتناقص المزدوج
ULY = العمر الإنتاجي المفيد بالسنوات
D-DBM = طريقة الرصيد المتناقص المزدوج

لذلك، لنفترض أن المبنى الخاص بشركة ABC تم شراؤه بمبلغ 250,000 دولار مع قيمة إنقاذ تبلغ 10,000 دولار. وفقًا لطريقة القسط الثابت، اعترفت الشركة بنسبة 5% (100% من الإهلاك ÷ 20 سنة)؛ وبالتالي، ستستخدم 10% كقاعدة للإهلاك لطريقة الرصيد المتناقص المزدوج.

ستقوم الشركة بالاعتراف بمبلغ 24,000 دولار (القاعدة القابلة للاستهلاك 240,000 دولار × 10%) في السنة الأولى وستعترف بـ:

• السنة الثانية = [ (240,000 دولار - 24,000 دولار) × 10% ] = 21,600 دولار
• السنة 3 = [ ( $218,400 - $21,600 ) × 10% ] = $19,680
• السنة الرابعة = [ ( 196,800 دولار - 19,680 دولار ) × 10% ] = 17,712 دولار
• السنة الخامسة = [ ( $177,120 - $17,172 ) × 10% ] = $15,940.80
• السنة 6 = [ ( $161,179.20 - $15,940.80 ) × 10% ] = $14,523.84
• يستمر حتى تصل القيمة المتبقية إلى 10,000 دولار.

طريقة مجموع أرقام السنوات

باستخدام طريقة مجموع أرقام السنوات، تسعى الشركة إلى تسجيل المزيد من الإهلاك في بداية عمر الأصل وأقل في السنوات اللاحقة. يتم ذلك عن طريق جمع أرقام السنوات المفيدة ثم الإهلاك بناءً على ذلك العدد من السنوات.

AAD = القاعدة القابلة للاستهلاك × (IYN) ÷ SYD حيث: AAD = الإهلاك المتراكم السنوي IYN = الرقم العكسي للسنة SYD = مجموع أرقام السنوات

AAD = القاعدة القابلة للاستهلاك مضروبة في (IYN) مقسومة على SYD

حيث:

AAD = الإهلاك المتراكم السنوي

IYN = الرقم العكسي للسنة

SYD = مجموع أرقام السنوات

قامت شركة ABC بشراء قطعة من المعدات بعمر إنتاجي يبلغ 5 سنوات. يمتلك الأصل قاعدة قابلة للاستهلاك بقيمة 15,000 دولار. نظرًا لأن الأصل له عمر إنتاجي يبلغ 5 سنوات، فإن مجموع أرقام السنوات هو 15 (5+4+3+2+1).

معدل الإهلاك هو ناتج قسمة الرقم العكسي للسنة (السنة 1 = 5، السنة 2 = 4، السنة 3 = 3، وهكذا) مقسومًا على 15:

• السنة 1 = 15000 دولار × (5 ÷ 15) = 5000 دولار
• السنة الثانية = 15,000 دولار × (4 ÷ 15) = 4,000 دولار
• السنة 3 = 15,000 دولار × (3 ÷ 15) = 3,000 دولار
• السنة الرابعة = 15,000 دولار × (2 ÷ 15) = 2,000 دولار
• السنة الخامسة = 15,000 دولار × (2 ÷ 15) = 1,000 دولار
• يستمر حتى يتم الوصول إلى قيمة الإنقاذ.

طريقة وحدات الإنتاج

باستخدام طريقة وحدات الإنتاج، تقوم الشركة بتقدير إجمالي الإنتاج المفيد للأصل. ثم تقوم الشركة بتقييم عدد الوحدات التي تم استهلاكها كل عام للاعتراف بالاستهلاك المتراكم بشكل متغير بناءً على الاستخدام. الصيغة لطريقة وحدات الإنتاج هي:

AAD = (NUC ÷ TUTBC) × القاعدة القابلة للاستهلاك حيث: AAD = الإهلاك المتراكم السنوي NUC = عدد الوحدات المستهلكة TUTBC = إجمالي الوحدات التي سيتم استهلاكها

AAD = (NUC ÷ TUTBC) × القاعدة القابلة للاستهلاك

حيث:

AAD = الإهلاك المتراكم السنوي

NUC = عدد الوحدات المستهلكة

TUTBC = إجمالي الوحدات التي سيتم استهلاكها

على سبيل المثال، قامت شركة ABC بشراء سيارة أخرى وتخطط لقيادة السيارة لمسافة 80,000 ميل. في السنة الأولى، قادت الشركة السيارة لمسافة 8,000 ميل. لذلك، ستعترف بنسبة 10% أو (8,000 ÷ 80,000) من القاعدة القابلة للاستهلاك.

في السنة الثانية، إذا قامت الشركة بقيادة 20,000 ميل، فإنها ستعترف بنسبة 25% (أو 20,000 ÷ 80,000) من القاعدة القابلة للاستهلاك كمصروف في السنة الثانية، مع أن الإهلاك المتراكم الآن يساوي 28,000 دولار (8,000 دولار في السنة الأولى + 20,000 دولار في السنة الثانية).

الاعتراف نصف السنوي

استراتيجية شائعة لتخفيض قيمة الأصل جزئيًا هي الاعتراف بـ نصف سنة من الإهلاك في السنة التي يتم فيها اقتناء الأصل ونصف سنة في السنة الأخيرة من عمر الأصل المفيد. تُستخدم هذه الاستراتيجية لتوزيع مصروف الإهلاك والإهلاك المتراكم بشكل عادل في السنوات التي قد يُستخدم فيها الأصل فقط لجزء من السنة.

على سبيل المثال، تشتري شركة ABC مركبة للشركة في السنة الأولى بعمر افتراضي يبلغ خمس سنوات. بغض النظر عن الشهر، ستقوم الشركة بالاعتراف باستهلاك لمدة ستة أشهر في السنة الأولى. كما ستعترف الشركة باستهلاك كامل للسنة في السنوات من 2 إلى 5.

ثم ستقوم الشركة بتسجيل نصف السنة الأخير من الإهلاك في السنة السادسة. على الرغم من أن الأصل كان له عمر مفيد يبلغ خمس سنوات فقط، إلا أنه يُقال إن الأصل لم يُستخدم طوال السنة الأولى أو السنة السادسة.

التعديلات المحاسبية والتغييرات في التقديرات

عملية الإهلاك تعتمد بشكل كبير على التقديرات. لذلك، من الشائع أن تحتاج الشركات إلى مراجعة تقديراتها حول العمر الافتراضي للأصل أو القيمة المتبقية في نهايته.

يُعتبر هذا التغيير بمثابة تغيير في التقدير المحاسبي، وليس تغييرًا في المبدأ المحاسبي. على سبيل المثال، لنفترض أن شركة كانت تستهلك أصلًا بقيمة 10,000 دولار على مدى عمره الإنتاجي البالغ خمس سنوات دون قيمة إنقاذ. باستخدام طريقة القسط الثابت، يتم الاعتراف باستهلاك متراكم قدره 2,000 دولار.

بعد مرور عامين، تدرك الشركة أن العمر المتبقي المفيد للأصل ليس ثلاث سنوات إضافية بل ست سنوات إضافية. وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP)، لا تحتاج الشركة إلى تعديل البيانات المالية بأثر رجعي بسبب التغييرات في التقديرات. بدلاً من ذلك، ستقوم الشركة بتغيير مقدار الإهلاك المتراكم المعترف به كل عام.

في هذا المثال، نظرًا لأن الأصل الآن لديه قيمة دفترية صافية تبلغ 6,000 دولار (سعر الشراء 10,000 دولار مطروحًا منه 4,000 دولار من الإهلاك المتراكم المسجل في أول سنتين)، ستقوم الشركة الآن بتسجيل 1,000 دولار من الإهلاك المتراكم للسنوات الست القادمة.

الاستهلاك المتراكم مقابل الاستهلاك المعجل

على الرغم من تشابه الأسماء، فإن الاستهلاك المتراكم والاستهلاك المعجل هما مفهومان محاسبيان مختلفان تمامًا، حيث:

• يشير الإهلاك المتراكم إلى الإهلاك الذي تم الاعتراف به حتى تاريخه والذي يقلل من القيمة الدفترية للأصل.
• يشير الاستهلاك المعجل إلى طريقة استهلاك يتم فيها الاعتراف بمبلغ أكبر من الاستهلاك في وقت مبكر من عمر الأصل.

نظرًا لأن الاستهلاك المعجل هو طريقة محاسبية تُستخدم للاعتراف بالاستهلاك، فإن نتيجة الاستهلاك المعجل هي تسجيل الاستهلاك المتراكم. بموجب هذه الطريقة، يتراكم مبلغ الاستهلاك المتراكم بشكل أسرع خلال السنوات الأولى من عمر الأصل ويتراكم بشكل أبطأ لاحقًا.

الفلسفة وراء الاستهلاك المعجل هي أن الأصول الجديدة، مثل سيارة الشركة الجديدة، تُستخدم غالبًا أكثر من الأصول القديمة لأنها في حالة أفضل وأكثر كفاءة.

الاستهلاك المتراكم هو حساب معاكس. يتم عرضه عادةً كبند منفصل في الميزانية العمومية، ويُطرح من إجمالي الأصول الثابتة.

الاستهلاك المتراكم مقابل مصروف الاستهلاك

عند استهلاك أصل، يتأثر حسابان على الفور: الاستهلاك المتراكم ومصاريف الاستهلاك. يؤدي قيد اليومية لتسجيل الاستهلاك إلى تسجيل مدين لمصاريف الاستهلاك ودائن للاستهلاك المتراكم. يكون المبلغ بالدولار لكل سطر مساويًا للآخر.

هناك فرقان رئيسيان بين الإهلاك المتراكم ومصروف الإهلاك:

• يتم الإبلاغ عن مصروف الإهلاك في قائمة الدخل، بينما يتم الإبلاغ عن الإهلاك المتراكم في الميزانية العمومية.
• يتم إعادة حساب مصروف الإهلاك كل عام، بينما يكون الإهلاك المتراكم دائمًا إجماليًا متراكمًا منذ بداية العمر الإنتاجي.

لا يتم ترحيل قائمة الدخل من سنة إلى أخرى. يتم تحويل النشاط إلى الأرباح المحتجزة، وتقوم الشركة بإعادة ضبط قائمة الدخل الخاصة بها كل عام. لهذا السبب يتم إعادة حساب مصروف الإهلاك. في الوقت نفسه، تعرض الميزانية العمومية الإجمالي المتراكم المذكور أعلاه.

هل يُعتبر الإهلاك المتراكم أصلًا؟

الاستهلاك المتراكم هو حساب أصول معاكسة يقوم بتخفيض القيمة الدفترية للأصل. يتمتع الاستهلاك المتراكم برصيد دائن طبيعي (على عكس الأصول التي تتمتع برصيد مدين طبيعي). ومع ذلك، يتم الإبلاغ عن الاستهلاك المتراكم ضمن قسم الأصول في الميزانية العمومية.

هل يُعتبر الإهلاك المتراكم التزامًا متداولًا؟

الاستهلاك المتراكم ليس التزامًا. الالتزام هو التزام مالي مستقبلي (أي دين) يجب على الشركة سداده.

كيف تحسب الإهلاك المتراكم؟

يتم حساب الإهلاك المتراكم باستخدام طريقة الخط المستقيم، أو الرصيد المتناقص، أو الرصيد المتناقص المزدوج، أو وحدات الإنتاج، أو مجموع أرقام السنوات، أو طريقة الاعتراف بنصف السنة.

الخلاصة

تعتمد العديد من الشركات على الأصول الرأسمالية مثل المباني والمركبات والمعدات والآلات كجزء من عملياتها. وفقًا لقواعد المحاسبة، يجب على الشركات استهلاك هذه الأصول على مدى عمرها الافتراضي.

نتيجة لذلك، يجب على الشركات الاعتراف بالاستهلاك المتراكم، وهو مجموع مصروفات الاستهلاك المعترف بها على مدى عمر الأصل. يتم الإبلاغ عن الاستهلاك المتراكم في الميزانية العمومية كأصل معاكس يقلل من القيمة الدفترية الصافية لقسم الأصول الرأسمالية.