ما هو خيار الشراء بالمساومة؟
خيار الشراء بالمساومة هو بند في اتفاقية الإيجار يسمح للمستأجر بشراء الأصل المؤجر في نهاية فترة الإيجار بسعر أقل بكثير من القيمة السوقية العادلة.
النقاط الرئيسية
- خيار الشراء بالمساومة في عقد الإيجار يسمح للمستأجر بشراء الأصل المؤجر عند انتهاء فترة الإيجار بسعر أقل من القيمة السوقية العادلة.
- وفقًا لقواعد مجلس معايير المحاسبة المالية، يتطلب خيار الشراء بالمساومة من المستأجر التعامل مع عقد الإيجار كإيجار رأسمالي بدلاً من كونه إيجارًا تشغيليًا.
- يتم تسجيل عقد الإيجار الرأسمالي بمبلغ يساوي القيمة الحالية لجميع دفعات الإيجار الدنيا على مدى فترة الإيجار.
فهم خيار الشراء بسعر مخفض
يعرّف مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) خيار الشراء المساوم كشرط يسمح للمستأجر بشراء العقار المؤجر "بسعر أقل بكثير" من القيمة العادلة المتوقعة في التاريخ الذي يمكن فيه ممارسة الخيار.
خيار الشراء المخفض هو أحد المعايير الأربعة وفقًا لبيان مجلس معايير المحاسبة المالية رقم 13، والتي إذا تم استيفاء أي منها، تتطلب تصنيف الإيجار كـ إيجار رأسمالي أو تمويلي، بدلاً من إيجار تشغيلي، والذي يجب الإفصاح عنه في الميزانية العمومية للمستأجر. في حالة الإيجار الرأسمالي، يتم تسجيل الأصل المؤجر كملكية للشركة، بينما يسمح الإيجار التشغيلي باستخدام الأصل دون نقل الملكية.
الهدف من هذا التصنيف هو منع التمويل خارج الميزانية العمومية من قبل المستأجر. بموجب عقد الإيجار التشغيلي، لن تضطر الشركة إلى تسجيل الأصول أو الالتزامات، مثل دفعات الإيجار، المرتبطة بعقد الإيجار في ميزانيتها العمومية. وقد أتاح ذلك الفرصة للشركات للحفاظ على كميات كبيرة من الأصول والالتزامات خارج الميزانية العمومية للشركة، مما يحسن من نسبة الدين إلى حقوق الملكية.
تشمل المعايير الثلاثة الأخرى التي يتطلبها مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) لتسجيل عقد الإيجار كعقد إيجار رأسمالي نقل الملكية عند انتهاء عقد الإيجار، وأن تكون مدة عقد الإيجار 75% أو أكثر من العمر الاقتصادي للأصل، وأن تكون القيمة الحالية للحد الأدنى من مدفوعات الإيجار في بداية العقد 90% أو أكثر من القيمة السوقية العادلة للأصل.
كمثال، افترض أن القيمة السوقية العادلة لأصل ما في نهاية فترة الإيجار تُقدّر بـ 100,000 دولار، ولكن عقد الإيجار يحتوي على خيار يمكّن المستأجر من شرائه مقابل 60,000 دولار؛ وهو مبلغ أقل بكثير من القيمة السوقية العادلة. سيُعتبر هذا خيار شراء بسعر منخفض، وسيتطلب من المستأجر التعامل مع الإيجار كإيجار تمويلي.
المحاسبة عن عقد الإيجار مع خيار شراء بسعر منخفض
هناك اختلافات كبيرة في المعالجة المحاسبية بين عقود الإيجار الرأسمالية وعقود الإيجار التشغيلية. إذا كان عقد الإيجار يحتوي على خيار شراء بسعر زهيد، يجب على المستأجر تسجيل الأصل كعقد إيجار رأسمالي بمبلغ يساوي القيمة الحالية لجميع دفعات الإيجار الدنيا على مدى فترة الإيجار.
خلال فترة الإيجار، يجب تخصيص كل دفعة إيجار دنيا بين تخفيض التزام الإيجار ومصروف الفائدة. يجب الإفصاح عن عقود الإيجار الرأسمالية والاستهلاك المتراكم لها في الميزانية العمومية أو في الملاحظات على البيانات المالية الموحدة.