ما هو الإهلاك؟
الاستهلاك هو ممارسة محاسبية تُستخدم لتوزيع تكلفة الأصل المادي أو الملموس، مثل قطعة من الآلات أو أسطول من السيارات، على مدى عمره الإنتاجي. يمثل مقدار الاستهلاك الذي يتعرض له الأصل في فترة زمنية معينة مقدار القيمة التي تم استخدامها من ذلك الأصل.
تقوم الشركات باستهلاك الأصول لأغراض ضريبية ومحاسبية. هناك عدة طرق مختلفة للاستهلاك، بما في ذلك الاستهلاك الخطي والاستهلاك المعجل.
النقاط الرئيسية
- يسمح الاستهلاك للشركات بتوزيع تكلفة الأصول المادية - على سبيل المثال، قطعة من الآلات أو أسطول من السيارات - على مدى عدة سنوات لأغراض المحاسبة والضرائب.
- المبلغ الذي انخفضت به قيمة الأصل خلال فترة زمنية معينة يمثل مقدار القيمة التي تم استهلاكها من ذلك الأصل.
- هناك عدة طرق مختلفة للاستهلاك، بما في ذلك الاستهلاك الخطي والاستهلاك المتسارع.
نظرة عامة على الإهلاك
الآلات والمعدات هي أصول مكلفة لشراء الشركة. بدلاً من تسجيل التكلفة الكاملة للأصل في السنة التي يتم شراؤه فيها، يمكن للشركات استخدام الاستهلاك لتوزيع تكلفة الأصل لأغراض المحاسبة على مدى عدة سنوات (تساوي العمر الافتراضي للأصل). يتيح ذلك للشركة مطابقة مصاريف الاستهلاك مع الإيرادات ذات الصلة في نفس فترة التقرير - وخصم قيمة الأصل على مدى فترة زمنية لأغراض ضريبية.
عند استخدام الإهلاك، يمكن للشركات نقل تكلفة الأصل من الميزانية العمومية إلى قائمة الدخل. عندما تشتري الشركة أصلًا، تقوم بتسجيل المعاملة في ميزانيتها العمومية كمدين (وهذا يزيد من حساب الأصول في الميزانية العمومية) ودائن؛ مما يقلل النقد (أو يزيد الحسابات الدائنة) في ميزانيتها العمومية. لا تؤثر أي من هذه الإدخالات على قائمة الدخل، حيث يتم الإبلاغ عن الإيرادات والمصروفات.
ثم، في نهاية فترة المحاسبة، ستقوم الشركة التي تستخدم الاستهلاك بتسجيل الاستهلاك لجميع أصولها المرسملة التي لم يتم استهلاكها بالكامل بعد. ستتكون هذه القيود المحاسبية من ما يلي:
الاستهلاك والضرائب
تستخدم الشركات أيضًا الإهلاك لأغراض الضرائب - وهي تقليل إجمالي دخلها الخاضع للضريبة وبالتالي تقليل التزاماتها الضريبية. بموجب قانون الضرائب الأمريكي، يمكن للشركة أخذ خصم لتكلفة الأصل، مما يقلل من دخلها الخاضع للضريبة. ولكن، في معظم الحالات، يجب توزيع تكلفة الأصل على مدى فترة زمنية؛ وهذا ما يسمى إهلاك الأصول. (في بعض الحالات، يمكن للشركة أخذ الخصم بالكامل في السنة الأولى، بموجب القسم 179 من قانون الضرائب.) كما أن مصلحة الضرائب الأمريكية لديها متطلبات لأنواع الأصول التي تتأهل.
الاستهلاك في المحاسبة
إذا تم استهلاك أصل لأغراض التقارير المالية، فإنه يُعتبر تكلفة غير نقدية لأنه لا يمثل تدفقًا نقديًا فعليًا. بينما قد يتم دفع كامل المبلغ النقدي في البداية—عند شراء الأصل—يتم تسجيل المصروف بشكل تدريجي (ليعكس أن الأصل يوفر فائدة للشركة على مدى فترة زمنية طويلة). ومع ذلك، فإن رسوم الاستهلاك لا تزال تقلل من الأرباح الخاصة بالشركة، وهو ما يكون مفيدًا لأغراض الضرائب.
من المتوقع أن تلتزم جميع الشركات الأمريكية بـ المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP) - وهي مجموعة من المعايير المحاسبية التي يصدرها مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) - عند استخدام الاستهلاك. وفقًا لـ GAAP، ينص مبدأ المطابقة (وهو مبدأ محاسبة الاستحقاق) على أنه يجب مطابقة النفقات مع نفس الفترة التي يتم فيها توليد الإيرادات ذات الصلة؛ في المحاسبة، يساعد الاستهلاك في ربط تكلفة الأصل مع الفائدة من استخدامه على مر الزمن. تساعد ممارسة الاستهلاك الشركة في تسجيل النفقات المتزايدة المرتبطة باستخدام الأصل كل عام يتم استخدامه (وبالتالي، توليد الإيرادات).
إجمالي المبلغ المستهلك كل عام، والذي يُمثل كنسبة مئوية، يُسمى معدل الاستهلاك. على سبيل المثال، إذا كان لدى شركة ما 100,000 دولار في إجمالي الاستهلاك على مدى العمر المتوقع لأصل ما، وكان الاستهلاك السنوي 15,000 دولار، فإن معدل الاستهلاك سيكون 15% سنويًا.
مبالغ العتبة
قد تحدد الشركات المختلفة مبالغ حدية خاصة بها لتحديد متى يتم استهلاك الأصل ومتى يتم احتسابه كمصروف في سنته الأولى من الخدمة. على سبيل المثال، قد تحدد شركة صغيرة حدًا قدره 500 دولار؛ أي أصل يتم شراؤه بمبلغ 500 دولار أو أكثر سيتم استهلاكه، وأي أصل أقل من 500 دولار سيتم احتسابه كمصروف في السنة التي تم شراؤه فيها. من ناحية أخرى، قد تحدد شركة أكبر حدًا قدره 10,000 دولار؛
الاستهلاك المتراكم، القيمة الدفترية، والقيمة المتبقية
الاستهلاك المتراكم هو حساب أصول مضاد في الميزانية العمومية؛ رصيده الطبيعي هو دائن يقلل من القيمة الإجمالية لأصول الشركة. الاستهلاك المتراكم لأي أصل معين هو استهلاكه التراكمي حتى نقطة معينة في حياته.
القيمة الدفترية هي صافي حساب الأصل والاهتلاك المتراكم. القيمة المتبقية هي القيمة الدفترية التي تبقى في الميزانية العمومية بعد احتساب جميع الاهتلاكات حتى يتم التخلص من الأصل أو بيعه. القيمة المتبقية هي ما تتوقع الشركة الحصول عليه مقابل الأصل في نهاية عمره الإنتاجي.
تنشر مصلحة الضرائب الأمريكية جداول الاستهلاك التي تشير إلى العدد الإجمالي للسنوات التي يمكن خلالها استهلاك الأصل لأغراض ضريبية، وذلك اعتمادًا على نوع الأصل.
أنواع الإهلاك مع أمثلة حسابية
هناك عدد من الطرق التي يمكن للمحاسبين استخدامها لاستهلاك الأصول. هذه الطرق هي: الخط المستقيم، الرصيد المتناقص، الرصيد المتناقص المزدوج، مجموع أرقام السنوات، ووحدة الإنتاج.
طريقة القسط الثابت
طريقة القسط الثابت هي الطريقة الأساسية لتسجيل الإهلاك. تقوم بتسجيل مصروف إهلاك متساوٍ كل عام طوال العمر الافتراضي الكامل للأصل حتى يتم إهلاك الأصل إلى قيمته المتبقية.
الاستهلاك بطريقة القسط الثابت.
على سبيل المثال، افترض أن شركة تشتري آلة بمبلغ 5,000 دولار. تقرر الشركة أن للآلة عمرًا مفيدًا useful life يبلغ خمس سنوات وقيمة إنقاذ تبلغ 1,000 دولار. بناءً على هذه الافتراضات، فإن المبلغ القابل للاستهلاك هو 4,000 دولار (5,000 دولار تكلفة - 1,000 دولار قيمة الإنقاذ = 4,000 دولار إجمالي مبلغ الاستهلاك).
يتم حساب مبلغ الإهلاك السنوي باستخدام طريقة القسط الثابت عن طريق قسمة إجمالي المبلغ القابل للإهلاك على إجمالي عدد سنوات العمر الإنتاجي للأصل. في هذه الحالة، يكون المبلغ 800 دولار سنويًا (4000 دولار إجمالي الإهلاك / 5 سنوات عمر إنتاجي = 800 دولار إهلاك سنوي). وهذا يؤدي إلى معدل إهلاك سنوي بنسبة 20% (800 دولار / 4000 دولار).
الرصيد المتناقص
طريقة الرصيد المتناقص هي طريقة استهلاك متسارعة تبدأ بقيمة الأصل الدفترية بدلاً من قيمته المتبقية. نظرًا لأن القيمة الدفترية للأصل تكون أعلى في السنوات الأولى (قبل أن يتسارع الاستهلاك في السنوات اللاحقة)، فإن نفس النسبة تتسبب في مبلغ مصروف استهلاك أكبر في السنوات الأولى، ثم يتناقص كل عام بعد ذلك. هذه هي الصيغة:
قيمة الاستهلاك = القيمة الدفترية للأصل × معدل الاستهلاك
الاستهلاك بطريقة الرصيد المتناقص = القيمة الدفترية × (1 / العمر الافتراضي)
باستخدام المثال السابق لطريقة القسط الثابت، تبلغ تكلفة الآلة 5,000 دولار ولها عمر افتراضي يبلغ خمس سنوات. في السنة الأولى، سيكون الاستهلاك 1,000 دولار (5,000 دولار × (1 / 5) = 1,000 دولار).
في السنة الثانية سيكون (5000 دولار - 1000 دولار) × (1 / 5)، أو 800 دولار. في السنة الثالثة، (5000 دولار - 1000 دولار - 800 دولار) × (1 / 5)، أو 640 دولار، وهكذا.
الرصيد المتناقص المزدوج (Double-Declining Balance)
طريقة الرصيد المتناقص المزدوج (DDB) هي طريقة تسريع للاستهلاك بشكل أكبر. تقوم بمضاعفة معامل (1 / العمر الافتراضي)، مما يجعلها أسرع مرتين من طريقة الرصيد المتناقص.
DDB = القيمة الدفترية × (2 / العمر الافتراضي)
باستمرار استخدام مثالنا لآلة قيمتها 5,000 دولار، فإن الإهلاك في السنة الأولى سيكون 5,000 دولار مضروبة في (2 / 5)، أي 2,000 دولار. في السنة الثانية سيكون (5,000 دولار - 2,000 دولار) مضروبة في (2 / 5)، أي 1,200 دولار، وهكذا.
لاحظ أنه على الرغم من أن قيمة الإنقاذ لا تُستخدم في حسابات الرصيد المتناقص، إلا أنه بمجرد أن يتم استهلاك الأصل حتى يصل إلى قيمة الإنقاذ الخاصة به، لا يمكن استهلاكه أكثر من ذلك.
مجموع أرقام السنوات (Sum-of-the-Years' Digits - SYD)
طريقة مجموع أرقام السنوات (SYD) تتيح أيضًا تسريع الاستهلاك. تبدأ بدمج جميع الأرقام المتعلقة بالعمر المتوقع للأصل.
على سبيل المثال، الأصل الذي يمتد عمره لخمس سنوات سيكون له قاعدة مجموع الأرقام من واحد إلى خمسة (أي 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15). في السنة الأولى، سيتم استهلاك 5/15 من القاعدة القابلة للاستهلاك. في السنة الثانية، سيتم استهلاك 4/15 من القاعدة القابلة للاستهلاك. يستمر هذا حتى السنة الخامسة، حيث يتم استهلاك المتبقي وهو 1/15 من القاعدة. القاعدة القابلة للاستهلاك في جميع هذه الحالات هي سعر الشراء مطروحًا منه قيمة الخردة (أو 4000 دولار في المثال أعلاه).
على سبيل المثال، سيكون الإهلاك في السنة الأولى 1,333 دولار (4,000 دولار × (5 / 15) = 1,333 دولار). في السنة الثانية، سيكون 1,067 دولار (4,000 دولار × (4 / 15) = 1,067 دولار).
وحدات الإنتاج
تتطلب هذه الطريقة، التي تُستخدم غالبًا في التصنيع، تقديرًا لإجمالي الوحدات التي سينتجها الأصل خلال عمره الافتراضي. يتم حساب مصروف الإهلاك سنويًا بناءً على عدد الوحدات المنتجة في ذلك العام. كما تحسب هذه الطريقة مصروفات الإهلاك باستخدام القاعدة القابلة للإهلاك: سعر الشراء مطروحًا منه قيمة الإنقاذ.
لماذا يتم استهلاك الأصول بمرور الوقت؟
عادةً ما تكون الأصول الجديدة أكثر قيمة من الأصول القديمة لعدة أسباب. يقيس الاستهلاك القيمة التي يفقدها الأصل بمرور الوقت - بشكل مباشر من الاستخدام المستمر (من خلال التآكل) وبشكل غير مباشر من خلال تقديم نماذج منتجات جديدة (بالإضافة إلى عوامل مثل التضخم). يسمح شطب جزء فقط من التكلفة كل عام، بدلاً من شطبها دفعة واحدة، للشركات بالإبلاغ عن دخل صافي أعلى في سنة الشراء مما كان يمكن أن يكون عليه الحال.
كيف تحدد الشركات قيمة الإنقاذ؟
يمكن أن يستند قيمة الإنقاذ إلى التاريخ السابق لأصول مشابهة، أو تقييم احترافي، أو تقدير بنسبة مئوية لقيمة الأصل في نهاية عمره الافتراضي.
ما هو استرداد الإهلاك؟
استرداد الإهلاك هو بند في قانون الضرائب يتطلب من الشركات أو الأفراد الذين يحققون ربحًا من بيع أصل - كان قد تم إهلاكه سابقًا - أن يقوموا بالإبلاغ عنه كدخل. في الواقع، يتم خصم المبلغ الذي تم المطالبة به كإهلاك من الأساس الضريبي الذي يستخدمونه لتحديد الربح في المعاملة. يمكن أن يكون الاسترداد شائعًا في معاملات العقارات حيث أن العقار الذي تم إهلاكه لأغراض ضريبية، مثل مبنى سكني، قد زادت قيمته مع مرور الوقت.
كيف يختلف الاستهلاك عن الإطفاء؟
يشير الاستهلاك إلى الأصول أو الممتلكات المادية فقط. Amortization يستهلك الأصول غير الملموسة، مثل الملكية الفكرية بما في ذلك العلامات التجارية أو براءات الاختراع، على مر الزمن.
الخلاصة
الإهلاك يسمح للشركات بتوزيع تكلفة الأصول المادية على فترة زمنية، مما يوفر مزايا من منظور المحاسبة والضرائب. لدى الشركات مجموعة متنوعة من طرق الإهلاك للاختيار من بينها، بما في ذلك طريقة الخط المستقيم، وطريقة التوازن المتناقص، وطريقة التوازن المتناقص المزدوج، وطريقة مجموع أرقام السنوات، وطريقة وحدة الإنتاج.