مخاطر الاكتشاف: التعريف، المكونات الرئيسية، التحليل، والمثال

ما هو خطر الاكتشاف؟

مخاطر الاكتشاف هي احتمال أن يفشل المدقق في العثور على تحريفات جوهرية موجودة في البيانات المالية للكيان. قد تكون هذه التحريفات ناتجة عن الاحتيال أو الخطأ. يستخدم المدققون إجراءات التدقيق لاكتشاف هذه التحريفات.

ومع ذلك، بسبب طبيعة إجراءات التدقيق، سيظل هناك دائمًا بعض مخاطر الاكتشاف. على سبيل المثال، غالبًا ما يقوم المدققون بأخذ عينات من نوع معين من معاملات الشركة لأن فحص كل معاملة يعد أمرًا غير عملي. يمكن زيادة حجم العينة لتقليل مخاطر الاكتشاف، ولكن ستظل هناك بعض المخاطر دائمًا.

خطر الاكتشاف هو أحد العناصر الثلاثة التي تشكل خطر التدقيق، والعنصران الآخران هما الخطر الجوهري وخطر الرقابة.

النقاط الرئيسية

• يحدث خطر الاكتشاف عندما يفشل المدقق في تحديد خطأ جوهري في البيانات المالية للشركة.
• هناك ثلاثة أنواع من مخاطر التدقيق: مخاطر الاكتشاف، المخاطر المتأصلة، ومخاطر الرقابة.
• يجب على المدققين تنفيذ إجراءات تدقيق صحيحة للحد من مخاطر الاكتشاف.
• سيكون هناك دائمًا قدر معين من مخاطر الاكتشاف، ولكن هدف المدقق هو خفض مخاطر الاكتشاف بشكل كافٍ بحيث تبقى مخاطر التدقيق الإجمالية عند مستوى مقبول.

فهم مخاطر الاكتشاف

يمكن أن يصل خطر الاكتشاف إلى مستويات غير مقبولة عندما يفشل المدقق في تنفيذ الإجراءات التدقيقية الصحيحة، أو ينفذ الإجراءات الصحيحة بشكل غير صحيح، أو يفشل في تقييم النتائج بشكل صحيح. من المهم للمدققين تقييم كل من خطر الرقابة والخطر الجوهري أولاً، ثم تحديد خطر الاكتشاف من أجل جعل إجمالي خطر التدقيق في مستوى مقبول. ومع ذلك، من غير المحتمل أن يتمكن المدقق من القضاء على خطر الاكتشاف تمامًا، ببساطة لأن معظم المدققين لن يتمكنوا من فحص كل معاملة تشكل القوائم المالية. بدلاً من ذلك، يجب على المدققين السعي للحفاظ على خطر الاكتشاف في مستوى مقبول.

هذه هي المكونات الثلاثة الرئيسية لمخاطر الاكتشاف.

1. تطبيق إجراء تدقيق بشكل غير صحيح. على سبيل المثال، عندما يطبق المدقق النسبة المقبولة الخاطئة عند استخدام النسب لتقييم دقة القيمة الاسمية لرصيد الحساب.
2. طريقة اختبار تدقيق غير صحيحة. اختيار طريقة اختبار تدقيق غير مناسبة لنوع الحساب المالي الذي يتم تدقيقه، على سبيل المثال، اختبار دقة الفاتورة بدلاً من حدوث عملية بيع معينة.
3. تفسير نتائج التدقيق بشكل خاطئ، أو مجرد تقييم النتائج بشكل غير صحيح.

خطأ شائع يرتكبه المدققون هو الاستنتاج بأن الخطأ المكتشف غير مهم. في بعض الأحيان، قد يكون الخطأ غير مهم في وحدة واحدة من الشركة ولكنه يصبح جوهريًا عند تجميعه عبر وحدات أعمال متعددة، مما يترك تأثيرًا كبيرًا على البيانات المالية للشركة. قد يكون خطر الاكتشاف أعلى في المناطق التي تكون فيها الهيئات التنظيمية غير فعالة نسبيًا. كما يكون خطر الاكتشاف أعلى عندما تصبح العلاقة بين المدققين وموظفي الكيانات المدققة ودية للغاية. كما يمكن للاختلافات الثقافية أن تزيد أو تقلل من هذا الخطر بين البلدان والمناطق حول العالم.

هناك عدد من إجراءات التدقيق التي يستخدمها المدققون لتقليل مخاطر الاكتشاف، بما في ذلك اختبار التصنيف، واختبار الاكتمال، واختبار التقييم، واختبار الحدوث.

اختبار التصنيف

يُستخدم اختبار التصنيف لتحديد ما إذا كانت المعاملات قد تم تصنيفها بشكل صحيح. على سبيل المثال، يمكن تصنيف تكلفة على الشركة إما كمصروفات أو كأصل اعتمادًا على إجمالي تكلفتها وطول فترة عمرها الإنتاجي. قد يقوم المدقق بتطبيق إجراءات تدقيق معينة لتحديد ما إذا كان الإنفاق الكبير يُصنف كأصل أو كمصروفات.

اختبار الاكتمال

يُستخدم اختبار الاكتمال لفحص ما إذا كانت هناك أي معاملات مفقودة من السجلات المحاسبية. على سبيل المثال، قد يقوم المدقق بمراجعة كشوف حسابات البنك الخاصة بالعميل لتحديد ما إذا كانت المدفوعات للموردين الموجودة في كشف الحساب البنكي قد تم تسجيلها أيضًا في النظام المحاسبي.

اختبار التقييم

يُستخدم اختبار التقييم للتحقق مما إذا كانت قيمة الأصول والخصوم في دفاتر الشركة دقيقة. قد يتطلب هذا الاختبار من المدقق الحصول على حكم تقييم خارجي بشأن الأصل أو الخصم المعني.

اختبار الحدوث

يُستخدم اختبار الحدوث لتحديد ما إذا كانت المعاملات المسجلة قد حدثت بالفعل. يمكن أن يتضمن هذا الاختبار فحص فواتير محددة مدرجة في دفتر مبيعات وتتبعها إلى طلب العميل الأصلي ووثائق الشحن.

مخاطر الاكتشاف مقابل مخاطر الرقابة مقابل المخاطر المتأصلة

الخطر الجوهري دائمًا موجود وهو خاص بالشركة بناءً على صناعتها وبيئة أعمالها. الخطر الجوهري هو احتمال وجود خطأ جوهري في البيانات المالية للشركة بناءً على هذه العوامل المحددة. خطر الرقابة هو الخطر الذي يتمثل في أن الضوابط الداخلية للشركة لن تكون قادرة على منع أو اكتشاف أو تصحيح الأخطاء أو التحريفات الجوهرية الموجودة في البيانات المالية. إذا كان المدققون يعرفون أن الشركة التي يتم تدقيقها لديها عمليات رقابة داخلية ضعيفة، فسيتم تقييم هذا الخطر بشكل أعلى.

يزيد كل من المخاطر المتأصلة ومخاطر الرقابة من مستوى إجراءات التدقيق المطلوبة من أجل تقليل مخاطر الاكتشاف إلى مستوى مقبول. نظرًا لأن مخاطر التدقيق تتكون من جميع العناصر الثلاثة، إذا كانت كل من مخاطر الرقابة والمخاطر المتأصلة مرتفعة، فسيكون من الضروري تقليل مخاطر الاكتشاف من خلال زيادة إجراءات التدقيق. إذا كانت المخاطر المتأصلة ومخاطر الرقابة منخفضة، فإن مستوى إجراءات التدقيق المطلوبة سيكون أقل.

مخاطر التدقيق المقبولة

المخاطر الكامنة

مخاطر التحكم

مخاطر الكشف المخطط لها

إجراءات التدقيق / الأدلة المطلوبة

مرتفع

منخفض

منخفض

مرتفع

منخفض

متوسط

متوسط

متوسط

متوسط

متوسط

منخفض

منخفض

منخفض

متوسط

متوسط

منخفض

مرتفع

مرتفع

منخفض

مرتفع

مثال على مخاطر الاكتشاف

شركة سميث وشركاه المحاسبة العامة المعتمدة (CPA) تم توظيفها لإجراء تدقيق للبيانات المالية لشركة ABC. وقد عمل المحاسبون من سميث وشركاه مع شركة ABC في الماضي، وقد أعربوا سابقًا عن مخاوفهم للإدارة بشأن نقص الضوابط الداخلية في عملية الرواتب الخاصة بالشركة. ومع بدء تدقيق هذا العام، ستقوم سميث وشركاه بتقييم مخاطر الرقابة على أنها عالية في هذا المجال بالتحديد. كما أن نظام الرواتب لشركة ABC معقد للغاية، ويتضمن درجة كبيرة من الإدخال اليدوي من قبل موظف الرواتب. وهذا من شأنه أن يزيد من المخاطر الكامنة أيضًا.

نظرًا لأن كل من المخاطر المتأصلة ومخاطر الرقابة مرتفعة، يجب تقليل مخاطر الاكتشاف - وهي مخاطر عدم اكتشاف المدقق للمشكلات المادية - بشكل كافٍ من خلال زيادة إجراءات التدقيق والأدلة المطلوبة. عادةً، تقوم شركة سميث وشركاه بمراجعة الوثائق الداعمة لثلاث دورات رواتب. ومع ذلك، نظرًا لخطورة هذا المجال بالذات، طلبت شركة سميث وشركاه وثائق وتقارير احتياطية لست دورات رواتب.

قد يقوم المدققون بتتبع مصروفات الرواتب المسجلة لأفراد محددين في الدفتر العام بالعودة إلى بطاقات الوقت الخاصة بهم، لتأكيد الساعات التي عملوها، وإلى ملف الموارد البشرية (HR) الخاص بهم، لتأكيد معدل الأجر. قد يتأكد المدققون أيضًا من أن مشرف الموظف قد وقع على جميع بطاقات الوقت وأن مدير الموارد البشرية قد راجع ووقع على جميع شيكات الرواتب. من خلال زيادة كمية الاختبارات التي تُجرى حول عملية الرواتب، يكون المدققون قد قللوا بشكل فعال من مخاطر الاكتشاف المرتبطة بهذه المعاملات.