ما هو المحاسبة الدفعية؟
المحاسبة بالضغط هي طريقة محاسبية تستخدمها الشركات لتسجيل شراء شركة أخرى. يتم استخدام الأساس المحاسبي للمشتري لإعداد البيانات المالية للكيان المشتري. في هذه العملية، يتم تحديث الأصول والالتزامات للشركة المستهدفة لتعكس تكلفة الشراء بدلاً من التكلفة التاريخية.
هذه الطريقة في المحاسبة هي خيار متاح ضمن المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (GAAP)، لكنها غير مقبولة ضمن معايير المحاسبة الخاصة بـ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).
النقاط الرئيسية
- المحاسبة بطريقة الدفع للأسفل هي طريقة محاسبية لتسجيل شراء شركة أخرى بسعر الشراء بدلاً من تكلفتها التاريخية.
- يتم تعديل أصول وخصوم الشركة المستهدفة (إما بالزيادة أو النقصان) لتعكس سعر الشراء.
- يتم "تمرير" أي مكاسب وخسائر مرتبطة بالقيمة الدفترية الجديدة من بيان الدخل والميزانية العمومية للشركة المستحوذة إلى الشركة المستحوذ عليها.
كيف تعمل المحاسبة الدفعية
عندما تقوم شركة بشراء شركة أخرى، يجب على المحاسبين تسجيل المعاملة بالتفصيل، بما في ذلك قيمة الأصول والالتزامات للشركة التي تم شراؤها. في المحاسبة الدافعة، يتم تعديل أصول والتزامات الشركة المستهدفة بالزيادة أو النقصان لتعكس سعر الشراء.
وفقًا لـ مجلس معايير المحاسبة المالية في الولايات المتحدة (FASB)، فإن المبلغ الإجمالي المدفوع لشراء الهدف يصبح القيمة الدفترية الجديدة للهدف في بياناته المالية.
أي مكاسب وخسائر مرتبطة بالقيمة الدفترية الجديدة يتم "نقلها" من بيان الدخل للشركة المستحوذة إلى بيان الدخل وميزانية الشركة المستحوذ عليها. إذا تجاوز سعر الشراء القيمة العادلة، يتم الاعتراف بالفائض كشهرة، وهي أصل غير ملموس.
في المحاسبة بالضغط، تظهر التكاليف المتكبدة لشراء شركة في البيانات المالية المنفصلة للشركة المستهدفة، بدلاً من الشركة المستحوذة.
يمكن أن يكون من المفيد التفكير في المحاسبة الهابطة كأنها شركة جديدة يتم إنشاؤها باستخدام أموال مقترضة. يتم تسجيل كل من الدين والأصول المكتسبة كجزء من الشركة التابعة الجديدة.
مثال على المحاسبة التنازلية
لنفترض أن شركة ABC قررت شراء منافستها، شركة XYZ، التي تُقدّر قيمتها بـ 9 ملايين دولار.
تقوم شركة ABC بشراء الشركة مقابل 12 مليون دولار، مما يُترجم إلى علاوة. لتمويل الاستحواذ، تقدم ABC لمساهمي XYZ أسهماً بقيمة 8 ملايين دولار من أسهم ABC ودفعة نقدية بقيمة 4 ملايين دولار، والتي تجمعها من خلال عرض دين.
على الرغم من أن شركة ABC هي التي تقترض المال، إلا أن الدين يُعترف به في الميزانية العمومية لشركة XYZ تحت حساب الخصوم. بالإضافة إلى ذلك، يتم تسجيل الفائدة المدفوعة على الدين كمصروف في الميزانية العمومية للشركة المستحوذ عليها.
في هذه الحالة، يجب أن تساوي صافي الأصول لشركة XYZ، أي الأصول مطروحًا منها الخصوم، 12 مليون دولار، وسيتم الاعتراف بالشهرة على أنها 12 مليون دولار - 9 مليون دولار = 3 مليون دولار.
تحت التوجيهات المعدلة التي دخلت حيز التنفيذ منذ أواخر عام 2014، قامت FASB بإلغاء قاعدة نسبة الملكية. وهذا يعني أن الشركات لديها الخيار لاستخدام المحاسبة الدفعية بغض النظر عن حجم حصتها في الملكية.
متطلبات المحاسبة الدافعة للأسفل
كان المحاسبة بالضغط لأسفل إلزاميًا سابقًا عندما كانت الشركة الأم تستحوذ على ما لا يقل عن 95% من ملكية شركة أخرى. إذا كانت الحصة تتراوح بين 80% إلى 95%، كان المحاسبة بالضغط لأسفل خيارًا. إذا كانت الحصة أقل من ذلك، لم يكن مسموحًا بها.
لقد تغير هذا الأمر. وفقًا للتوجيهات الجديدة التي دخلت حيز التنفيذ منذ أواخر عام 2014، قامت FASB بإلغاء قاعدة نسبة الملكية. وهذا يعني أن الشركات لديها الخيار لاستخدام المحاسبة الدافعة للأسفل بغض النظر عن حجم حصتها في الملكية.
قامت لجنة الأوراق المالية والبورصات (SEC) بتغيير قواعدها الخاصة لتتوافق مع توجيهات مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB)، مما يعني أن الشركات العامة وكذلك الشركات الخاصة لديها الخيار، ولكن ليس الإلزام، لاستخدام المحاسبة الدافعة بغض النظر عن نسبة الملكية في الشركة المشتراة.
مزايا وعيوب المحاسبة الدفعية
من منظور إداري، الاحتفاظ بالديون في دفاتر الشركة التابعة يساعد في تقييم ربحية الاستحواذ.
من منظور الضرائب والتقارير، فإن مزايا أو عيوب المحاسبة الدافعة للأسفل ستعتمد على تفاصيل الاستحواذ وكذلك على الولايات القضائية المعنية.