تعريف مصروفات الديون المعدومة وطرق تقديرها

ما هو مصروف الديون المعدومة؟

يتم الاعتراف بمصروف الديون المعدومة عندما يصبح الحساب المستحق غير قابل للتحصيل لأن العميل غير قادر على الوفاء بالتزامه بسداد الدين المستحق بسبب الإفلاس أو مشاكل مالية أخرى. تقوم الشركات التي تمنح الائتمان لعملائها بالإبلاغ عن الديون المعدومة كبدل للحسابات المشكوك في تحصيلها في الميزانية العمومية، والتي تُعرف أيضًا بمخصص خسائر الائتمان.

النقاط الرئيسية

• يُعتبر مصروف الديون المعدومة تكلفة مؤسفة لممارسة الأعمال التجارية مع العملاء على أساس الائتمان، حيث يوجد دائمًا خطر التخلف عن السداد المرتبط بتمديد الائتمان.
• تسجل طريقة الشطب المباشر المبلغ المحدد للحسابات غير القابلة للتحصيل عند تحديدها بشكل محدد.
• من أجل الامتثال لمبدأ المطابقة، يجب تقدير مصروفات الديون المعدومة باستخدام طريقة المخصص في نفس الفترة التي تحدث فيها عملية البيع.
• هناك طريقتان رئيسيتان لتقدير مخصص الديون المعدومة: طريقة نسبة المبيعات وطريقة تقادم الحسابات المدينة.
• تنشئ طريقة المخصص حساب مخصص للأصول المعاكسة الذي يقلل من صافي مبلغ حسابات القبض.

فهم مصروفات الديون المعدومة

عندما تقوم الشركة ببيع ائتماني، فإنها تسجل ائتمانًا للإيرادات وخصمًا لحساب المدينين. المشكلة في رصيد حساب المدينين هي أنه لا يوجد ضمان بأن الشركة ستتمكن من تحصيل الدفعة. لأسباب مختلفة، قد تكون الشركة مستحقة للحصول على المال من بيع ائتماني ولكنها قد لا تتلقى هذه الأموال فعليًا.

لأن الشركة قد لا تتلقى فعليًا جميع مبالغ الحسابات المدينة، تتطلب قواعد المحاسبة من الشركة تقدير المبلغ الذي قد لا تتمكن من تحصيله. يجب تسجيل هذا المبلغ كخصم من صافي الدخل لأنه، على الرغم من تسجيل الإيرادات، إلا أنها لم تتحول إلى نقد.

تُعرف هذه النفقات بنفقات الديون المعدومة، وعادةً ما تُصنّف كنفقات مبيعات وإدارية عامة. على الرغم من أن جزءًا من قيد نفقات الديون المعدومة يوجد في الميزانية العمومية، إلا أن نفقات الديون المعدومة تُدرج في قائمة الدخل. يؤدي الاعتراف بالديون المعدومة إلى تخفيض مقابل في الحسابات المدينة في الميزانية العمومية، على الرغم من أن الشركات تحتفظ بالحق في تحصيل الأموال إذا تغيرت الظروف.

كيفية حساب مصروف الديون المعدومة

هناك طريقتان مختلفتان للاعتراف بمصروف الديون المعدومة. باستخدام طريقة الشطب المباشر، يتم شطب الحسابات غير القابلة للتحصيل مباشرة كمصروفات عندما تصبح غير قابلة للتحصيل. من ناحية أخرى، تقوم طريقة المخصص بتقدير مخصص يتم تعديله باستمرار.

طريقة الشطب المباشر

يُستخدم أسلوب الشطب المباشر في الولايات المتحدة لأغراض ضريبة الدخل. ومع ذلك، بينما يسجل أسلوب الشطب المباشر المبلغ الدقيق للحسابات غير القابلة للتحصيل، فإنه يفشل في الالتزام بمبدأ المطابقة المستخدم في المحاسبة على أساس الاستحقاق والمبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP). يتطلب مبدأ المطابقة أن يتم مطابقة النفقات مع الإيرادات ذات الصلة في نفس الفترة المحاسبية التي تحدث فيها عملية الإيراد.

المشكلة الرئيسية مع طريقة الشطب المباشر هي عدم القدرة على التنبؤ بموعد حدوث المصروف. فكر في شركة لديها عميل واحد لديه مبلغ كبير من الحسابات المدينة المعلقة. بموجب طريقة الشطب المباشر، سيتم الاعتراف بنسبة 100% من المصروف ليس فقط خلال فترة لا يمكن التنبؤ بها ولكن أيضًا ليس خلال فترة البيع.

تؤدي القيود المحاسبية لتسجيل الديون المعدومة باستخدام طريقة الشطب المباشر إلى قيد مدين في "مصاريف الديون المعدومة" وقيد دائن في "الحسابات المدينة". لا يوجد مخصص، ويجب تسجيل قيد واحد فقط لشطب الحساب المستحق.

طريقة المخصصات

طريقة المخصصات هي تقنية محاسبية تُمكّن الشركات من أخذ الخسائر المتوقعة في الاعتبار في البيانات المالية للحد من المبالغة في تقدير الدخل المحتمل. لتجنب المبالغة في الحسابات، ستقوم الشركة بتقدير مقدار الذمم المدينة من مبيعات الفترة الحالية التي تتوقع أن تكون متعثرة.

لأنه لم يمر وقت طويل منذ عملية البيع، فإن الشركة لا تعرف بالضبط أي من الحسابات المدينة سيتم دفعها وأي منها سيتعثر. لذلك، يتم إنشاء مخصص للحسابات المشكوك في تحصيلها بناءً على رقم متوقع ومقدر.

ستقوم الشركة بخصم مصروف الديون المعدومة وتقييد هذا الحساب المخصص. يُعتبر مخصص الحسابات المشكوك في تحصيلها حسابًا مقابلًا للأصول يتوازن مع الحسابات المدينة، مما يعني أنه يقلل من القيمة الإجمالية للمدينين عندما يتم إدراج كلا الرصيدين في الميزانية العمومية. يمكن أن يتراكم هذا المخصص عبر الفترات المحاسبية وقد يتم تعديله بناءً على الرصيد في الحساب.

كيفية تقدير مصروفات الديون المعدومة

توجد طريقتان رئيسيتان لتقدير المبلغ بالدولار للحسابات المدينة التي لا يُتوقع تحصيلها. يمكن تقدير مصروفات الديون المعدومة باستخدام النمذجة الإحصائية مثل احتمالية التخلف عن السداد لتحديد الخسائر المتوقعة للديون المتأخرة والمعدومة. يمكن أن تستفيد الحسابات الإحصائية من البيانات التاريخية من العمل وكذلك من الصناعة ككل. النسبة المحددة ستزداد عادةً مع زيادة عمر الحسابات المدينة، لتعكس زيادة مخاطر التخلف عن السداد وانخفاض قابلية التحصيل.

بدلاً من ذلك، يمكن تقدير مصروف الديون المعدومة عن طريق أخذ نسبة مئوية من صافي المبيعات، استنادًا إلى التجربة التاريخية للشركة مع الديون المعدومة. تقوم الشركات بانتظام بإجراء تغييرات على مخصص خسائر الائتمان، بحيث تتوافق مع النماذج الإحصائية الحالية للمخصصات.

طريقة تقادم الحسابات المدينة

تقوم طريقة التحليل العمري بتجميع جميع حسابات القبض المستحقة حسب العمر، ويتم تطبيق نسب مئوية محددة على كل مجموعة. مجموع نتائج جميع المجموعات هو المبلغ المقدر غير القابل للتحصيل. على سبيل المثال، لدى الشركة 70,000 دولار من حسابات القبض المستحقة لأقل من 30 يومًا و30,000 دولار من حسابات القبض المستحقة لأكثر من 30 يومًا.

بناءً على التجارب السابقة، فإن 1% من الحسابات المدينة التي تقل عن 30 يومًا لن تكون قابلة للتحصيل و4% من الحسابات المدينة التي تبلغ 30 يومًا على الأقل ستكون غير قابلة للتحصيل. لذلك، ستقوم الشركة بتسجيل مخصص ومصروف ديون معدومة بقيمة 1,900 دولار (70,000 دولار * 1% + 30,000 دولار * 4%). إذا كانت الفترة المحاسبية التالية تؤدي إلى مخصص مقدر بقيمة 2,500 دولار بناءً على الحسابات المدينة المستحقة، فإن فقط 600 دولار (2,500 دولار - 1,900 دولار) ستكون مصروف الديون المعدومة في الفترة الثانية.

طريقة نسبة المبيعات

تطبق طريقة المبيعات نسبة ثابتة على إجمالي قيمة المبيعات بالدولار للفترة. على سبيل المثال، بناءً على الخبرة السابقة، قد تتوقع الشركة أن 3% من صافي المبيعات غير قابلة للتحصيل. إذا كان إجمالي صافي المبيعات للفترة هو 100,000 دولار، فإن الشركة تقوم بإنشاء مخصص للحسابات المشكوك في تحصيلها بقيمة 3,000 دولار وفي الوقت نفسه تقوم بتسجيل 3,000 دولار كمصروفات ديون معدومة.

إذا كانت نتائج الفترة المحاسبية التالية تشير إلى صافي مبيعات بقيمة 80,000 دولار، وتم الإبلاغ عن مبلغ إضافي قدره 2,400 دولار في مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، وتم تسجيل 2,400 دولار كمصروفات ديون معدومة في الفترة الثانية. فإن الرصيد الإجمالي في مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بعد هاتين الفترتين هو 5,400 دولار.

مثال على مصروفات الديون المعدومة

كجزء من تقريرها السنوي لعام 2021، أبلغت أمازون عن تفاصيل في ملاحظاتها على البيانات المالية فيما يتعلق بالحسابات المدينة، مخصص الحسابات المشكوك في تحصيلها، ومصروفات الديون المعدومة. على الرغم من أن مصروفات الديون المعدومة ليست مذكورة بشكل صريح في بياناتها المالية، يمكن إجراء افتراضات بناءً على الإفصاحات في الحواشي حول تقديرات مخصصاتها.

الميزانية العمومية لأمازون لعام 2021، الأصول.

من مقتطف البيان المالي أعلاه، الكلمات المهمة التي يجب ملاحظتها هي "الصافي وغيرها". هذا يعني أن المبلغ الإجمالي للحسابات المدينة قد تم تخفيضه. بدلاً من عرض الحسابات المدينة الإجمالية وبدل التعويض عن الحسابات المشكوك في تحصيلها بشكل منفصل، قامت أمازون بدمج هذين المبلغين. في نهاية عام 2021، أبلغت أمازون عن 32.89 مليار دولار من الحسابات المدينة.

يتم الكشف عن مزيد من المعلومات حول هذا الرصيد في الملاحظات أدناه.

الميزانية العمومية لشركة أمازون لعام 2021، ملاحظات الإفصاح.

بناءً على الإفصاح الملاحظاتي، فإن مخصص أمازون للديون المشكوك في تحصيلها يبلغ 1.1 مليار دولار. وهذا يعني أن المبلغ الإجمالي للحسابات المدينة هو في الواقع أعلى بأكثر من مليار دولار مما تظهره الشركة في بياناتها المالية. ومع ذلك، وبسبب التحفظ، تم تخفيض هذا الرصيد.

بالإضافة إلى ذلك، من المهم ملاحظة التغيير في المخصص من سنة إلى أخرى. نظرًا لأن المخصص بقي دون تغيير نسبيًا عند 1.1 مليار دولار في كل من عامي 2020 و2021، فإن القيد في مصروفات الديون المعدومة لم يكن ليكون ذا أهمية. ومع ذلك، فإن القفزة من 718 مليون دولار في عام 2019 إلى 1.1 مليار دولار في عام 2022 كانت ستؤدي إلى مصروفات ديون معدومة تقارب 400 مليون دولار لتسوية المخصص مع تقديره الجديد.

ما هي أمثلة على مصروفات الديون المعدومة؟

فكر في شركة تتجه نحو الإفلاس ولا تستطيع دفع جميع فواتيرها. بعض الأشخاص الذين تدين لهم الشركة بالمال لن يحصلوا على كامل مستحقاتهم، مما يعني أن هؤلاء الأشخاص يجب أن يعترفوا بخسارة. هذا الوضع يمثل مصروفات الديون المعدومة من الجانب الذي لن يتمكن من تحصيل الأموال المستحقة له.

هل الدين المعدوم يُعتبر مصروفًا أم خسارة؟

من الناحية التقنية، يتم تصنيف "الديون المعدومة" كمصروف. يتم الإبلاغ عنها جنبًا إلى جنب مع تكاليف البيع العامة والإدارية الأخرى. في كلتا الحالتين، تمثل الديون المعدومة تخفيضًا في صافي الدخل، لذا فإن الديون المعدومة تتمتع بخصائص كل من حساب المصروفات وحساب الخسائر.

أين يتم الإبلاغ عن مصروفات الديون المعدومة؟

يتم الإبلاغ عن مصروفات الديون المعدومة ضمن قسم مصروفات البيع والعمومية والإدارية في قائمة الدخل. ومع ذلك، قد يتم توزيع القيود المحاسبية لتسجيل هذه المصروفات المعدومة عبر مجموعة من البيانات المالية. يوجد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في الميزانية العمومية كأصل معاكس. وفي الوقت نفسه، أي ديون معدومة يتم شطبها مباشرة تقلل من رصيد الحسابات المدينة في الميزانية العمومية.

الخلاصة

تُعتبر مصروفات الديون المعدومة جزءًا طبيعيًا من أي عمل تجاري يقدم الائتمان لعملائه. نظرًا لأن جزءًا صغيرًا من العملاء قد لا يتمكن من دفع فواتيرهم، يجب تخصيص جزء من المبيعات أو الحسابات المدينة كديون معدومة. يتم تقدير هذا الرصيد الصغير في الغالب وتخصيصه باستخدام حساب مخصص يقلل من الحسابات المدينة، على الرغم من أنه يمكن أيضًا استخدام طريقة الشطب المباشر (التي لا يُسمح بها بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا GAAP).