ما هو صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV)؟
القيمة القابلة للتحقق (NRV) هي طريقة تقييم شائعة في محاسبة المخزون، تأخذ بعين الاعتبار إجمالي المبلغ الذي قد يحققه الأصل عند بيعه، مطروحًا منه تقدير معقول للتكاليف والرسوم والضرائب المرتبطة بتلك البيع أو التخلص.
النقاط الرئيسية
- القيمة القابلة للتحقق الصافي (NRV) تأخذ في الاعتبار قيمة الأصل من حيث المبلغ الذي سيحصل عليه عند البيع، مطروحًا منه تكاليف البيع.
- صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) هو طريقة محافظة يستخدمها المحاسبون لضمان عدم المبالغة في قيمة الأصل.
- إنها طريقة شائعة تُستخدم لتقييم الحسابات المدينة والمخزون، وتُستخدم أيضًا في محاسبة التكاليف.
- تشمل العيوب المتعلقة بالقيمة الصافية القابلة للتحقق (NRV) حقيقة أن الافتراضات التي يقوم بها الإدارة قد لا تتحقق أبدًا، بالإضافة إلى أنها تعتبر طريقة أكثر تعقيدًا للنظر في قيم الأصول.
- يتم استخدام صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) في كل من مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) وكذلك المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).
فهم القيمة الصافية القابلة للتحقق (NRV)
صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) هو طريقة شائعة تُستخدم لتقييم قيمة الأصول في محاسبة المخزون. اثنان من أكبر الأصول التي قد تُدرجها الشركة في الميزانية العمومية هما الحسابات المدينة والمخزون. يُستخدم صافي القيمة القابلة للتحقق لتقييم كلا نوعي الأصول. تُستخدم طريقة صافي القيمة القابلة للتحقق في كل من المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP) والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).
يتطلب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً (GAAP) أن يطبق المحاسبون القانونيون المعتمدون (CPAs) مبدأ التحفظ في عملهم المحاسبي. تتيح العديد من المعاملات التجارية إمكانية الحكم أو التقدير عند اختيار طريقة محاسبية. يتطلب مبدأ التحفظ من المحاسبين اختيار النهج الأكثر تحفظًا في جميع المعاملات. وهذا يعني أن المحاسب يجب أن يستخدم الطريقة المحاسبية التي لا تبالغ في تقدير قيمة الأصول.
تُعتبر القيمة الصافية القابلة للتحقق (NRV) طريقة محافظة لتقييم الأصول لأنها تقدّر المبلغ الحقيقي الذي سيحصل عليه البائع بعد خصم التكاليف إذا تم بيع الأصل.
صيغة وحساب القيمة الصافية القابلة للتحقق
الصيغة المستخدمة لتحديد القيمة الصافية القابلة للتحقق (NRV) هي:
صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) = السعر المتوقع للبيع - إجمالي تكاليف الإنتاج والبيع
يتم حساب سعر البيع المتوقع عن طريق ضرب عدد الوحدات المنتجة في سعر البيع للوحدة. غالبًا ما يتم تقليله بسبب عوائد المنتج أو عناصر أخرى قد تقلل من الإيرادات الإجمالية. يمكن أيضًا القيام بذلك ببساطة لعنصر واحد بدلاً من مجموعة من الوحدات. فيما يتعلق بالحسابات المدينة، فإن هذا يساوي المبلغ الإجمالي الذي سيتم تحصيله دون النظر في مخصص الحسابات المشكوك في تحصيلها.
التكاليف الإجمالية للإنتاج والبيع هي النفقات المطلوبة لتسهيل التجارة. عند استخدام حسابات صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) في المحاسبة، تكون هذه النفقات هي التكاليف القابلة للفصل التي يمكن تحديدها أو تخصيصها لكل سلعة. بدلاً من ذلك، قد تكون هذه "النفقات" هي المبلغ المتوقع لشطب الذمم المدينة أو النفقات المتكبدة لتحصيل هذا الدين.
ما الذي يؤثر على القيمة الصافية القابلة للتحقق؟
غالبًا ما تكون هناك أربعة عوامل رئيسية تؤثر على القيمة الصافية القابلة للتحقق لشركة ما: القدرة على التحصيل، الظروف الاقتصادية، التقادم، والطلب في السوق.
قابلية التحصيل
الهدف النهائي من صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) هو التعرف على مقدار العائدات من بيع المخزون أو استلام الحسابات المدينة التي سيتم استلامها فعليًا. لهذا السبب، يعد أحد المحركات الرئيسية لصافي القيمة القابلة للتحقق هو القدرة على التحصيل. يتعلق هذا بمدى الجدارة الائتمانية للعملاء الذين تختار الشركة التعامل معهم. الشركات التي تعطي الأولوية للعملاء ذوي القوة الائتمانية العالية سيكون لديها صافي قيمة قابل للتحقق أعلى.
تتعلق القدرة على التحصيل أيضًا بالعمليات الداخلية للشركة. اعتمادًا على الصناعة التي تعمل فيها الشركة، قد تقرر الشركة قبول كمية معينة من المبيعات غير القابلة للتحصيل. قد تفتقر الشركة أيضًا إلى الموارد اللازمة لمتابعة الذمم المدينة المتأخرة.
الظروف الاقتصادية العامة
مع ازدهار الاقتصادات، يكون لدى العملاء غالبًا المزيد من المال تحت تصرفهم ويكونون قادرين على دفع أسعار أعلى. كما يكونون قادرين على الدفع في الوقت المحدد وربما شراء المزيد من السلع. وعلى العكس، عندما يكون الاقتصاد في حالة تراجع، قد يتجنب العملاء تقديم الطلبات أو يجدون صعوبة أكبر في سداد المدفوعات بالكامل.
هذا صحيح بشكل خاص خلال فترات التضخم عندما يكون الاحتياطي الفيدرالي مهتمًا برفع الأسعار. مع ارتفاع الأسعار، قد تختار الحكومة مكافحة ارتفاع الأسعار. ومع ذلك، يؤدي ذلك إلى انكماش الاقتصاد وزيادة البطالة. في كلتا الحالتين (التضخم المرتفع أو البطالة المرتفعة)، قد يكون من الصعب على العملاء أو الشركات العثور على ميزانية لشراء سلع إضافية.
التقادم
مع تطور التكنولوجيا وتوسع قدرات الإنتاج، قد تفقد العناصر غير المباعة من المخزون بريقها بسرعة وتصبح عتيقة. ينطبق هذا حتى على المنتجات التي تم تصنيعها مؤخرًا؛ الشركات التي لا تواكب ظروف السوق قد تقوم بإنتاج سلع أصبحت بالفعل قديمة. بشكل عام، غالبًا ما يتعين على الشركات تخفيض أسعار المنتجات العتيقة بشكل كبير لجذب أي اهتمام بالمنتج؛ ونتيجة لذلك، تواجه الشركة خطر الحاجة إلى بيع السلع بسعر التكلفة أو أقل للاحتفاظ بأي قيمة من السلع القديمة.
الطلب في السوق
يرتبط الطلب في السوق بشكل غير مباشر بالتقادم، حيث يشير إلى تفضيلات العملاء وأذواقهم والعوامل المؤثرة الأخرى. بالإضافة إلى أن السلعة قد تصبح قديمة، قد تكون الأسواق الواسعة مهتمة بالمنتجات البديلة أو المنتجات المتقدمة أو المنتجات الأرخص. المنافسة دائماً تحمل خطر إزاحة موقع السلعة في السوق، حتى لو كانت كلا السلعتين لا تزالان ذات صلة وتعملان بكفاءة عالية.
استخدامات القيمة الصافية القابلة للتحقق
الحسابات المدينة
يتم تحويل رصيد الحسابات المدينة إلى نقد عندما يقوم العملاء بدفع فواتيرهم المستحقة، ولكن يجب تعديل الرصيد للأسفل للعملاء الذين لا يقومون بالدفع. يتم حساب صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) للحسابات المدينة على أنه الرصيد الكامل للحسابات المدينة مطروحًا منه مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، وهو المبلغ بالدولار للفواتير التي تقدر الشركة أنها ديون معدومة.
المخزون
كانت قواعد مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) تتطلب من المحاسبين استخدام طريقة الأقل من التكلفة أو السوق (LCM) لتقييم المخزون في الميزانية العمومية. إذا انخفض سعر السوق للمخزون عن التكلفة التاريخية، فإن مبدأ التحفظ كان يتطلب من المحاسبين استخدام سعر السوق لتقييم المخزون. تم تعريف سعر السوق على أنه الأقل بين تكلفة الاستبدال أو صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV).
أصدر مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB)، وهو المنظمة المستقلة التي تضع معايير GAAP، تحديثًا في عام 2015 لقانونه الذي غيّر متطلبات محاسبة المخزون للشركات، بشرط ألا تستخدم طرق آخر الداخلين أول الخارجين (LIFO) أو طرق التجزئة. يجب على الشركات الآن استخدام طريقة التكلفة الأقل أو القيمة القابلة للتحقق الصافية (NRV)، وهي أكثر توافقًا مع قواعد IFRS. في الأساس، تم استبدال مصطلح "السوق" بـ "القيمة القابلة للتحقق الصافية".
عندما تشتري شركة المخزون، قد تتكبد تكاليف إضافية لتخزين أو تجهيز البضائع للبيع. تُعرف التكاليف المرتبطة بتخزين المخزون باسم تكلفة حمل المخزون. على سبيل المثال، افترض أن بائع تجزئة يشتري قطعًا كبيرة من الأثاث الفاخر كمخزون، ويجب على الشركة بناء واجهة عرض واستئجار مقاول لنقل الأثاث بعناية إلى منزل المشتري. تُخصم هذه التكاليف الإضافية من سعر البيع لحساب القيمة الصافية القابلة للتحقق (NRV).
محاسبة التكاليف
المحاسبة التكاليفية هي طريقة استدلالية تستخدمها بعض الشركات لحساب التكاليف داخليًا المرتبطة بالأنشطة التجارية المختلفة. يتم استخدام القيمة الصافية القابلة للتحقق (NRV) لحساب هذه التكاليف عندما يتم إنتاج منتجين معًا في نظام تكاليف مشترك حتى يصل المنتجات إلى نقطة الانفصال. بعد نقطة الانفصال، يتم فصل إنتاجهما، وبالتالي يتم حساب تكلفة كل منتج بشكل منفصل بعد نقطة الانفصال.
يُستخدم صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) لتوزيع التكاليف المشتركة السابقة على كل منتج من المنتجات. يتيح ذلك للمديرين حساب التكلفة الإجمالية وتحديد سعر البيع لكل منتج بشكل فردي. كما يتيح للمديرين التخطيط بشكل أفضل وفهم ما إذا كان من الأفضل إيقاف الإنتاج عند نقطة الانفصال أو إذا كان من الأفضل الاستمرار في معالجة المادة الخام.
ما الذي يمكن أن يخبرك به صافي القيمة القابلة للتحقق؟
لأنها تُستخدم في عدة مواقف مختلفة، يمكن لقيم التحصيل الصافي أن تقدم للمحللين والمحاسبين عدة معلومات مهمة.
- القيمة الصافية القابلة للتحقق (NRV) تخبرك بالعائدات الصافية المتوقعة. هذا مهم بشكل خاص للشركات التي تدرك أهمية التدفق النقدي ولديها احتياجات رأسمالية عاجلة. إذا كانت الشركة لن تحصل على إجمالي عائداتها، فمن المهم أن تعرف الشركة المبلغ الحقيقي للنقد الذي يمكن أن تتوقعه.
- صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) يخبرك عن المخاطر التشغيلية. عندما يتم تقليل العائدات الصافية، يجب على الشركة أن تكون على دراية بالوضع، ولماذا تم تقليل العائدات، وكيف تكون الشركة معرضة لخسارة العائدات، وما الذي يمكن القيام به لتجنب هذا التعرض.
- القيمة الصافية القابلة للتحقق (NRV) تخبرك بقيمة منتجات معينة. عند استخدامها في المحاسبة التكاليفية، يتم تطبيق القيمة الصافية القابلة للتحقق على المنتجات المشتركة لتوزيع التكاليف بين كل منتج.
مزايا وعيوب القيمة القابلة للتحقق الصافية
عندما يتم قياس المخزون على أنه الأقل بين التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، فإنه يتبنى مبدأ التحفظ المحاسبي. على الرغم من أن صافي القيمة القابلة للتحقق قد يكون التقييم الأكثر انخفاضًا بشكل كبير للمخزون. يتم أخذ تكاليف الاحتفاظ والتكاليف التشغيلية للبضائع في الاعتبار لعدم المبالغة في بيان الدخل، ولتمثيل قيمة البضائع بدقة للأعمال التجارية.
ميزة أخرى لطريقة صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) هي قابليتها للتطبيق، حيث يمكن استخدام طريقة التقييم هذه غالبًا عبر مجموعة واسعة من عناصر المخزون. غالبًا ما تقوم الشركة بتقييم صافي قيمة قابلة للتحقق مختلفة لكل خط إنتاج، ثم تجمع الإجماليات للوصول إلى تقييم على مستوى الشركة.
هناك العديد من العيوب الواضحة لاستخدام صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV). أولاً، يتطلب هذا النهج افتراضات كبيرة من الإدارة بشأن مستقبل المنتج. بالنسبة للسلع التي يكتنفها الغموض، قد يكون من المستحيل تقريبًا التنبؤ بالتقادم، أو عيوب المنتج، أو إرجاع العملاء، أو تغييرات الأسعار، أو التنظيم. لهذا السبب، قد تؤدي افتراضات صافي القيمة القابلة للتحقق إلى تقييمات غير صحيحة.
قد يكون تطبيق وتحليل القيمة الصافية القابلة للتحقق (NRV) معقدًا أيضًا. قد تتعرض الشركات المختلفة لمخاطر وتأثيرات تجارية مختلفة يتم أخذها في الاعتبار بشكل مختلف في حسابات القيمة الصافية القابلة للتحقق. على سبيل المثال، قد تتطلب بعض الصناعات التعامل مع عملاء لديهم ملفات ائتمانية أكثر خطورة، مما يجبر الشركة على تحمل مخصصات شطب أكبر.
القيمة الصافية القابلة للتحقق
الإيجابيات
- يتبنى التحفظ لعدم المبالغة في بيان الشركة المالي.
بشكل أكثر دقة، الفوائد الاقتصادية المستقبلية لبعض الحالات.
يمكن استخدامها عبر عناصر المخزون الفردية، ثم تجميعها.
السلبيات
يتطلب افتراضات كبيرة من الإدارة قد لا تتحقق أبدًا في الواقع
يأخذ الوقت لحساب الخيارات المختلفة، ثم يختار الأقل بين التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV).
قد يقلل من قابلية مقارنة البيانات المالية بين الشركات المختلفة إذا كانت حسابات القيمة الصافية القابلة للتحقق (NRV) تختلف بشكل كبير.
### مثال على صافي القيمة القابلة للتحقق
فيما يلي مثال على كيفية حساب صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) للمخزون:
لنفترض أن شركة XYZ لديها مخزون من المنتجات بقيمة 10,000 دولار. ومع ذلك، تتوقع الشركة أن تبيع هذه المنتجات مقابل 12,000 دولار. لكن هناك تكاليف إضافية متوقعة بقيمة 1,500 دولار لإكمال البيع، بما في ذلك تكاليف الشحن والعمولات.
لحساب صافي القيمة القابلة للتحقق، نستخدم المعادلة التالية:
صافي القيمة القابلة للتحقق = القيمة المتوقعة للبيع - التكاليف الإضافية
في هذه الحالة:
صافي القيمة القابلة للتحقق = 12,000 دولار - 1,500 دولار = 10,500 دولار
لذلك، صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون هو 10,500 دولار.
كجزء من تقديم تقريرها السنوي لعام 2021، كشفت فولكس فاجن عن امتلاكها لمخزون بقيمة 43.7 مليار يورو، وهو انخفاض طفيف جدًا من المخزون الذي بلغ 43.8 مليار يورو في نهاية ديسمبر 2020.
كجزء من هذا الإيداع، كشفت فولكس فاجن عن طبيعة حساب مخزونها. وفقًا للوائح المحاسبة السائدة، أخذت فولكس فاجن في الاعتبار القيمة القابلة للتحقق الصافي عند تحديد قيمة مخزونها.
فولكس فاجن، التقرير السنوي لعام 2021.
قد تكون بعض الشركات الأخرى أكثر شفافية في كيفية استخدام صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) في تحديد مستوى المخزون لديها. كجزء من تقريرها السنوي لعام 2021، أبلغت شركة شل عن مخزون بقيمة 25.3 مليار دولار، بزيادة تزيد عن 25% عن العام السابق.
تذكر الشركة أنه كجزء من حساب المخزون، قامت الشركة بتخفيض بقيمة 592 مليون دولار. كما أشارت شل إلى حدوث تخفيض مماثل إلى صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) في عام 2020.
تقرير شل السنوي لعام 2021.
كيف تحسب القيمة الصافية القابلة للتحقق؟
القيمة الصافية القابلة للتحقق (NRV) هي طريقة شائعة تُستخدم لتقييم قيمة الأصول في محاسبة المخزون. يتم تحديدها من خلال تحديد السعر المتوقع لبيع الأصل وجميع التكاليف المرتبطة بالبيع النهائي للأصل، ثم حساب الفرق بين هذين الاثنين. لوضعها في صيغة رياضية، تكون القيمة الصافية القابلة للتحقق = السعر المتوقع للبيع - إجمالي تكاليف الإنتاج والبيع.
ما هي بعض الأمثلة على استخدام صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV)؟
يتم حساب صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) للحسابات المدينة على أنه الرصيد الكامل للمدينين مطروحًا منه مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، وهو المبلغ بالدولار للفواتير التي تقدر الشركة أنها ديون معدومة.
يُستخدم صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) أيضًا لحساب التكاليف عندما يتم إنتاج منتجين معًا في نظام تكاليف مشترك حتى تصل المنتجات إلى نقطة الانفصال. بعد نقطة الانفصال، يتم إنتاج كل منتج بشكل منفصل، ويُستخدم صافي القيمة القابلة للتحقق لتوزيع التكاليف المشتركة السابقة على كل من المنتجات.
كانت قواعد مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) تتطلب من المحاسبين استخدام طريقة الأقل من التكلفة أو السوق (LCM) لتقييم المخزون في الميزانية العمومية. تم تحديث هذه القواعد في عام 2015 بحيث يجب على الشركات الآن استخدام طريقة الأقل من التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV)، وهو ما يتماشى بشكل أكبر مع قواعد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS). في الأساس، تم استبدال مصطلح "السوق" بـ "صافي القيمة القابلة للتحقق".
ما هو التحفظ المحاسبي؟
المحافظة المحاسبية هي مبدأ يتطلب إعداد حسابات الشركة بحذر ودرجات عالية من التحقق. يجب اتباع هذه الإرشادات المحاسبية قبل أن تتمكن الشركة من تقديم مطالبة قانونية بأي أرباح. المفهوم العام هو أخذ أسوأ سيناريو محتمل للمستقبل المالي للشركة في الاعتبار. يجب الاعتراف بالالتزامات غير المؤكدة بمجرد اكتشافها. وعلى النقيض من ذلك، لا يمكن تسجيل الإيرادات إلا عندما يكون من المؤكد استلامها.
ما المقصود بالقيمة القابلة للتحقق الصافيّة للحسابات المدينة؟
القيمة الصافية القابلة للتحقق (NRV) للحسابات المدينة تشير إلى صافي المبلغ من الحسابات المدينة الذي سيتم تحصيله. هذا هو المبلغ الإجمالي للحسابات المدينة مطروحًا منه أي مخصص للديون المشكوك في تحصيلها، مما يقلل من إجمالي مبلغ الحسابات المدينة بالمبلغ الذي لا تتوقع الشركة استلامه. تُعتبر القيمة الصافية القابلة للتحقق للحسابات المدينة طريقة محافظة لتقليل الحسابات المدينة إلى العائدات التي تعتقد الشركة أنها ستحصل عليها فقط.
الخلاصة
القيمة الصافية القابلة للتحقق هي المبلغ الصافي الذي تستطيع الشركة بيع أصل ما به أو تحصيله كجزء من اتفاقية قائمة. يتم حساب القيمة الصافية القابلة للتحقق كفرق بين العائدات الإجمالية وتكاليف المعاملات المرتبطة. نظرًا لأن القيمة الصافية القابلة للتحقق تأخذ في الاعتبار العناصر التي تقلل من الفائدة الصافية التي تحصل عليها الشركة، فإنها تعتبر غالبًا نهجًا محاسبيًا محافظًا. لهذا السبب، غالبًا ما يكون مقبولًا استخدامها في مواقف مختلفة وفقًا لمعايير المحاسبة GAAP وIFRS.