المخزون الختامي: التعريف، الحساب، وطرق التقييم

ما هو المخزون الختامي؟

المخزون النهائي هو قيمة البضائع المتاحة للبيع والتي تحتفظ بها الشركة في نهاية فترة المحاسبة. يمكن حساب المبلغ بالدولار للمخزون النهائي باستخدام طرق تقييم متعددة. على الرغم من أن العدد الفعلي للوحدات في المخزون النهائي يظل نفسه تحت أي طريقة، إلا أن القيمة بالدولار للمخزون النهائي تتأثر بطريقة تقييم المخزون التي تختارها الإدارة.

النقاط الرئيسية

• المخزون الختامي هو عنصر مهم في حساب تكلفة البضائع المباعة.
• الطريقة المختارة لتحديد قيمة الدولار للمخزون وتكلفة البضائع المباعة تؤثر على القيم في كل من بيان الدخل والميزانية العمومية.
• هناك ثلاث طرق شائعة لتقييم المخزون: FIFO (الوارد أولاً يصرف أولاً)، LIFO (الوارد أخيراً يصرف أولاً)، ومتوسط التكلفة المرجح.

فهم المخزون الختامي

على أبسط مستوى، يمكن حساب المخزون النهائي عن طريق إضافة المشتريات الجديدة إلى المخزون الابتدائي، ثم طرح تكلفة البضائع المباعة (COGS). يمكن أن يؤدي العد الفعلي للمخزون إلى الحصول على مخزون نهائي أكثر دقة. ولكن بالنسبة للشركات الكبيرة، غالبًا ما يكون هذا غير عملي. يمكن للتطورات في برامج إدارة المخزون، وأنظمة RFID، والتقنيات الأخرى التي تستفيد من الأجهزة والمنصات المتصلة أن تسهل تحدي عد المخزون.

المخزون الختامي هو أحد الأصول البارزة في الميزانية العمومية. من الضروري الإبلاغ عن المخزون الختامي بدقة، خاصة عند الحصول على تمويل. عادة ما تتطلب المؤسسات المالية الحفاظ على نسب مالية محددة مثل نسبة الدين إلى الأصول أو نسبة الدين إلى الأرباح بحلول تاريخ البيانات المالية المدققة كجزء من العهد الديني. بالنسبة للشركات الغنية بالمخزون مثل تجارة التجزئة والتصنيع، يتم مراقبة البيانات المالية المدققة عن كثب من قبل المستثمرين والدائنين.

قد تحتاج المخزون أيضًا إلى تخفيض قيمته لأسباب مختلفة بما في ذلك السرقة، وانخفاض القيمة السوقية، والتقادم العام بالإضافة إلى حساب المخزون النهائي في ظل ظروف العمل النموذجية. قد تنخفض القيمة السوقية للمخزون إذا كان هناك انخفاض كبير في طلب المستهلكين على المنتج. وبالمثل، قد يحدث التقادم إذا تم إصدار نسخة أحدث من نفس المنتج بينما لا تزال هناك عناصر من النسخة الحالية في المخزون. هذا النوع من المواقف يكون شائعًا في صناعة التكنولوجيا المتغيرة باستمرار.

قد يطلب المدققون من الشركات التحقق من الكمية الفعلية للمخزون الذي لديهم. يُعتبر إجراء جرد فعلي للمخزون في نهاية فترة المحاسبة ميزة أيضًا، حيث يساعد الشركات في تحديد ما هو موجود فعليًا مقارنة بما هو مسجل في أنظمتها الحاسوبية. أي اختلاف بين المخزون الفعلي النهائي للشركة وما هو مدرج في نظامها الآلي قد يكون ناتجًا عن الانكماش — وهو فقدان المخزون لأسباب متعددة بما في ذلك السرقة، أو أخطاء الموردين أو المحاسبة، أو مشاكل في التسليم، أو أي قضية ذات صلة أخرى.

اعتبارات خاصة

يتضمن مصطلح المخزون النهائي ثلاثة أنواع مختلفة من المواد. المواد الخام هي تلك المستخدمة في عملية الإنتاج الأساسية أو المواد الجاهزة للتصنيع إلى سلع تامة الصنع. النوع الثاني، الذي يُطلق عليه العمل قيد التنفيذ، يشير إلى المواد التي هي في طور التحويل إلى سلع نهائية. الفئة الأخيرة تُعرف بالسلع التامة الصنع. هذه السلع قد مرت بعملية الإنتاج وهي جاهزة للبيع للمستهلكين.

تؤثر طريقة تقييم المخزون التي تختارها الإدارة على العديد من المقاييس الشائعة في القوائم المالية. تشمل البنود المتعلقة بالمخزون في قائمة الدخل تكلفة البضائع المباعة، والربح الإجمالي، وصافي الدخل. الأصول المتداولة، ورأس المال العامل، وإجمالي الأصول، وحقوق الملكية تأتي من الميزانية العمومية. جميع هذه البنود هي مكونات مهمة في النسب المالية المستخدمة لتقييم الصحة المالية وأداء الأعمال.

آخر الداخلين، أول الخارجين (LIFO)

آخر الداخل، أول الخارج (LIFO) هو واحد من ثلاثة طرق شائعة لتخصيص التكلفة للمخزون النهائي وتكلفة البضائع المباعة (COGS). يفترض أن العناصر الأحدث التي اشترتها الشركة قد استخدمت في إنتاج البضائع التي بيعت في وقت مبكر من الفترة المحاسبية. بعبارة أخرى، يفترض أن العناصر الأخيرة التي تم طلبها تُباع أولاً. تحت نظام LIFO، تُخصص تكلفة العناصر الأحدث المشتراة أولاً إلى تكلفة البضائع المباعة، بينما تُخصص تكلفة المشتريات الأقدم إلى المخزون النهائي الذي لا يزال موجودًا في نهاية الفترة.

الوارد أولاً يُصرف أولاً (FIFO)

الوارد أولاً يصرف أولاً (FIFO) يفترض أن العناصر الأقدم التي اشترتها الشركة قد استخدمت في إنتاج السلع التي بيعت أولاً. ببساطة، هذه الطريقة تفترض أن العناصر التي تم طلبها أولاً هي التي تباع أولاً. تحت نظام FIFO، يتم تخصيص تكلفة العناصر الأقدم المشتراة أولاً إلى تكلفة البضائع المباعة (COGS)، بينما يتم تخصيص تكلفة المشتريات الأحدث إلى المخزون النهائي - الذي لا يزال موجودًا في نهاية الفترة.

خلال فترة ارتفاع الأسعار أو الضغوط التضخمية، يؤدي استخدام طريقة FIFO (الوارد أولاً صادر أولاً) إلى تقييم أعلى للمخزون النهائي مقارنة بطريقة LIFO (الوارد أخيراً صادر أولاً).

التكلفة المتوسطة المرجحة (Weighted-Average Cost - WAC)

تقوم طريقة متوسط التكلفة المرجح بتخصيص تكلفة للمخزون النهائي وتكلفة البضائع المباعة بناءً على إجمالي تكلفة البضائع المشتراة أو المنتجة خلال فترة معينة مقسومة على العدد الإجمالي للعناصر المشتراة أو المنتجة. يتم "ترجيح" المتوسط لأنه يأخذ في الاعتبار عدد العناصر المشتراة عند كل نقطة سعر.

أمثلة على حساب المخزون النهائي

لتسليط الضوء على الفروقات، دعونا نلقي نظرة على نفس الوضع مع شركة ABC باستخدام كل من طرق التقييم الثلاث المذكورة أعلاه. قامت شركة ABC بإجراء عدة عمليات شراء خلال شهر أغسطس أضافت إلى مخزونها، وفي النهاية إلى تكلفة البضائع المباعة. هذا هو دفتر جرد الشركة:

تاريخ الشراء

عدد العناصر

تكلفة الوحدة

التكلفة الإجمالية

بداية الرصيد

200

٢٠ دولارًا

٤,٠٠٠ دولار

٠٨/٠١

500

٢٠ دولارًا

١٠,٠٠٠ دولار

٠٨/١٢

100

$24

٢٤٠٠ دولار

٢٣/٠٨

200

خمسة وعشرون دولارًا.

٥,٠٠٠ دولار

إجمالي

١٬٠٠٠

٢١٬٤٠٠ دولار

الخطوة الأولى هي معرفة عدد العناصر التي تم تضمينها في تكلفة البضائع المباعة (COGS) وعدد العناصر التي لا تزال في المخزون في نهاية أغسطس. كان لدى شركة ABC 200 عنصر في 31/7، وهو عدد المخزون النهائي لشهر يوليو وكذلك عدد المخزون الابتدائي لشهر أغسطس. اعتبارًا من 31/8، أكملت شركة ABC عملية عد أخرى وقررت أن لديها الآن 300 عنصر في المخزون النهائي. هذا يعني أنه تم بيع 700 عنصر في شهر أغسطس (200 مخزون ابتدائي + 800 مشتريات جديدة - 300 مخزون نهائي). بدلاً من ذلك، كان بإمكان شركة ABC الوصول إلى رقم المخزون النهائي بدلاً من إكمال عملية العد إذا كانوا يعلمون أنه تم بيع 700 عنصر في شهر أغسطس.

الخطوة التالية هي تخصيص واحدة من طرق التقييم الثلاثة للعناصر في تكلفة البضائع المباعة (COGS) والمخزون النهائي. لنفترض أن 200 عنصر في المخزون الابتدائي، اعتبارًا من 31/7، تم شراؤها جميعًا سابقًا بسعر 20 دولارًا.

• باستخدام طريقة LIFO، كان سيتم تخصيص التكلفة التالية للـ 700 عنصر المباعة: (200 وحدة × 25 دولار) + (100 وحدة × 24 دولار) + (400 وحدة × 20 دولار) = 15,400 دولار تكلفة البضائع المباعة (COGS). كان سيتم تخصيص التكلفة التالية للعناصر في المخزون النهائي: (300 وحدة × 20 دولار) = 6,000 دولار للمخزون النهائي.
• باستخدام طريقة FIFO، سيتم تخصيص تكلفة الـ 700 عنصر المباعة كما يلي: (200 وحدة تم شراؤها سابقًا × 20 دولارًا) + (500 وحدة × 20 دولارًا) = 14,000 دولار تكلفة البضائع المباعة (COGS). سيتم تخصيص تكلفة العناصر في المخزون النهائي كما يلي: (100 وحدة × 24 دولارًا) + (200 وحدة × 25 دولارًا) = 7,400 دولار للمخزون النهائي.
• باستخدام طريقة متوسط التكلفة المرجح، يتم تخصيص نفس التكلفة لكل وحدة، وهي متوسط التكلفة المرجح (WAC) لكل وحدة. لحساب متوسط التكلفة المرجح لكل وحدة، نقوم بأخذ إجمالي تكلفة جميع المشتريات البالغ 21,400 دولار ونقسمها على إجمالي 1,000 وحدة (800 من مشتريات الفترة الحالية بالإضافة إلى 200 من المخزون السابق). متوسط التكلفة المرجح لكل وحدة هو 21.40 دولار، لذا سيتم تخصيص تكلفة البضائع المباعة (COGS) بقيمة 14,980 دولار (700 وحدة × 21.40 دولار) وسيتم تخصيص المخزون النهائي بقيمة 6,420 دولار (300 وحدة × 21.40 دولار).

في كل من هذه الطرق لتقييم المخزون، يبقى مجموع تكلفة البضائع المباعة (COGS) والمخزون النهائي كما هو. ومع ذلك، يتغير الجزء المخصص لكل فئة بناءً على الطريقة المختارة. يؤدي ارتفاع تكلفة البضائع المباعة إلى انخفاض صافي الربح. لذلك، فإن الطريقة المختارة لتقييم المخزون وتكلفة البضائع المباعة ستؤثر مباشرة على الربح في بيان الدخل وكذلك على النسب المالية الشائعة المستمدة من الميزانية العمومية.