ما هو الخسارة التشغيلية الصافية (NOL)؟
يحدث صافي الخسارة التشغيلية (NOL) عندما تتجاوز الخصومات المسموح بها للشركة دخلها الخاضع للضريبة ضمن فترة ضريبية معينة. يمكن استخدام صافي الخسارة التشغيلية بشكل عام لتعويض مدفوعات الضرائب للشركة في فترات ضريبية أخرى من خلال بند ضريبي من مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) يُسمى ترحيل الخسارة.
لقد شهدت قوانين NOL تغييرات كبيرة في السنوات الأخيرة. لا يمكن ترحيل الخسائر التشغيلية الصافية لعام 2021 أو ما بعده إلى الفترات السابقة، كما أن ترحيل الخسائر التشغيلية الصافية إلى الفترات اللاحقة يقتصر على 80% من الدخل الخاضع للضريبة في أي فترة ضريبية واحدة.
النقاط الرئيسية
- يوجد خسارة تشغيلية صافية إذا تجاوزت خصومات الشركة الدخل الخاضع للضريبة.
- يمكن أن يفيد الخسارة التشغيلية الصافية (NOL) الشركة عن طريق تقليل الدخل الخاضع للضريبة في السنوات الضريبية المستقبلية.
- أحدث قانون تخفيضات الضرائب وفرص العمل (TCJA) تغييرات كبيرة في قواعد الخسائر التشغيلية الصافية (NOL).
- يمكن الآن ترحيل الخسائر التشغيلية الصافية (NOLs) إلى الأمام إلى أجل غير مسمى حتى يتم استرداد الخسارة بالكامل، ولكنها محدودة بنسبة 80% من الدخل الخاضع للضريبة في أي فترة ضريبية واحدة.
- أزال قانون المساعدة والإغاثة والأمن الاقتصادي بسبب فيروس كورونا (CARES) القيود على ترحيل الخسائر الضريبية للخلف للسنوات الضريبية 2018 و2019 و2020.
- لا يمكن ترحيل الخسائر التشغيلية الصافية في عام 2021 أو بعده إلى السنوات السابقة، ويجب ترحيلها إلى السنوات اللاحقة إلى أجل غير مسمى.
كيف يعمل صافي الخسارة التشغيلية (NOL)
الخسارة التشغيلية الصافية هي سمة ضريبية يمكن ترحيلها لتعويض الدخل الخاضع للضريبة في السنوات المستقبلية لتقليل الالتزام الضريبي للشركة في المستقبل. الهدف من وراء هذا الحكم الضريبي هو السماح بنوع من التخفيف الضريبي عندما تخسر الشركة المال في فترة ضريبية. تعترف مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) بأن أرباح بعض الشركات تكون دورية بطبيعتها وليست متوافقة مع السنة الضريبية القياسية.
يتم تسجيل الخسائر التشغيلية الصافية (NOL) التي يمكن ترحيلها كـ أصل في دفتر الأستاذ العام للشركة. تقدم هذه الخسائر فائدة للشركة على شكل توفير في الالتزامات الضريبية المستقبلية. يتم إنشاء أصل ضريبي مؤجل للخسائر التشغيلية الصافية التي يمكن ترحيلها، ويتم تعويضه مقابل صافي الدخل في السنوات المستقبلية. يتم تخفيض حساب الأصل الضريبي المؤجل كل عام، بحيث لا يتجاوز 80% من صافي الدخل في أي من السنوات اللاحقة، حتى يتم استنفاد الرصيد.
على سبيل المثال، قد يكون لدى شركة زراعية أرباح كبيرة ودفع ضريبي كبير في سنة واحدة، ثم تتكبد خسارة تشغيلية صافية (NOL) في السنة التالية، تليها سنة أخرى مربحة. لتخفيف عبء الضرائب، تسمح ميزة ترحيل الخسائر باستخدام الخسارة التشغيلية الصافية في السنة الثانية لتعويض الضرائب المستحقة في السنة الثالثة.
كيفية حساب الخسارة التشغيلية الصافية (NOL)
يتم حساب الخسارة التشغيلية الصافية عن طريق طرح الخصومات الضريبية المسموح بها من الدخل الخاضع للضريبة.
إذا كانت النتيجة سلبية، فهذا يعني وجود خسارة تشغيلية صافية. عندما يحدث ذلك، يمكن للشركة أن تحمل بعض خصوماتها الضريبية إلى السنوات التي تحقق فيها أرباحًا.
تغييرات قانون الضرائب على الخسائر التشغيلية الصافية (NOL)
الخسارة التشغيلية الصافية كانت موضوعًا للعديد من التغييرات في قوانين الضرائب خلال السنوات القليلة الماضية.
قبل تنفيذ قانون تخفيضات الضرائب والوظائف (TCJA) في عام 2018، كانت مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) تسمح للشركات بترحيل الخسائر التشغيلية الصافية إلى الأمام لمدة 20 عامًا لمعادلة الأرباح المستقبلية وإلى الخلف لمدة عامين لاسترداد فوري للضرائب المدفوعة سابقًا. نظرًا لأن القيمة الزمنية للنقود تُظهر أن التوفير الضريبي في الوقت الحاضر أكثر قيمة من المستقبل، فقد كانت طريقة الترحيل إلى الخلف تُستخدم عادةً أولاً، تليها طريقة الترحيل إلى الأمام. بعد ترحيل الخسائر إلى الأمام لمدة 20 عامًا، كانت أي خسائر متبقية تنتهي صلاحيتها ولم يعد بالإمكان استخدامها لتقليل الدخل الخاضع للضريبة.
قانون تخفيضات الضرائب وفرص العمل (TCJA)
في عام 2017، أجرى قانون تخفيضات الضرائب والوظائف (TCJA) تغييرات كبيرة على القوانين المتعلقة بالخسائر التشغيلية الصافية. أزال TCJA بند الترحيل العكسي لمدة عامين للسنوات الضريبية التي تبدأ في 1 يناير 2018 أو بعد ذلك، باستثناء بعض الخسائر الزراعية، لكنه سمح بفترة ترحيل إلى الأمام غير محددة. ومع ذلك، فإن الترحيلات إلى الأمام الآن محدودة بنسبة 80% من صافي الدخل لكل سنة لاحقة. إذا قامت شركة بإنشاء خسائر تشغيلية صافية (NOLs) في أكثر من سنة واحدة، يجب استنفادها بالكامل بالترتيب الذي تكبدت فيه قبل استنفاد خسارة تشغيلية صافية أخرى.
قانون المساعدة والإغاثة والأمن الاقتصادي بسبب فيروس كورونا (CARES)
قانون المساعدة والإغاثة والأمن الاقتصادي بسبب فيروس كورونا (CARES) قام بتعليق التغييرات التي أجراها قانون تخفيضات الضرائب والوظائف (TCJA) بشكل فعال. سمح مشروع قانون الإغاثة من الجائحة بترحيل الخسائر التشغيلية الصافية (NOLs) الناشئة في السنوات الضريبية التي تبدأ في 2018 و2019 و2020 إلى الوراء لمدة خمس سنوات وإلى الأمام إلى أجل غير مسمى. ومع ذلك، فإن تلك الاستثناءات الخاصة قد انتهت الآن.
الخسائر التي نشأت في السنوات الضريبية التي بدأت قبل 1 يناير 2018 لا تزال خاضعة للقواعد الضريبية السابقة. أي خسائر متبقية ستنتهي صلاحيتها بعد 20 عامًا.
مثال على ترحيل الخسائر التشغيلية الصافية (NOL)
تخيل شركة كان لديها خسارة تشغيلية صافية (NOL) بقيمة 5 ملايين دولار في سنة واحدة ودخل خاضع للضريبة بقيمة 6 ملايين دولار في السنة التالية. الحد الأقصى للترحيل بنسبة 80% من 6 ملايين دولار هو 4.8 مليون دولار.
يمكن ترحيل الخسارة الكاملة من السنة الأولى إلى السنة الثانية في الميزانية العمومية كأصل ضريبي مؤجل. يمكن استخدام الخسارة، التي تقتصر على 80% من الدخل في السنة الثانية، في السنة الثانية كمصروف في بيان الدخل. هذا يقلل من صافي الدخل، وبالتالي الدخل الخاضع للضريبة، للسنة الثانية إلى 1.2 مليون دولار (6 مليون دولار - 4.8 مليون دولار). لا يمثل أصل الضريبة المؤجل بقيمة 200,000 دولار مباشرة رصيد الخسارة التشغيلية الصافية (NOL)، بل يمثل الفائدة الضريبية المتوقعة من ترحيل الخسارة التشغيلية الصافية لتعويض الدخل الخاضع للضريبة في الفترات المستقبلية.
قيود ترحيل الخسائر التشغيلية الصافية (NOL)
الخسارة التشغيلية الصافية هي أصل ذو قيمة لأنها يمكن أن تخفض الدخل الخاضع للضريبة للشركة في المستقبل. لهذا السبب، تفرض مصلحة الضرائب الأمريكية قيودًا على استخدام الشركة المكتسبة فقط من أجل الاستفادة من مزاياها الضريبية للخسائر التشغيلية الصافية.
تنص المادة 382 من قانون الإيرادات الداخلية على أنه إذا كان لدى شركة خسائر تشغيلية صافية (NOL) وتغيرت ملكيتها بنسبة 50% على الأقل، فإن الشركة المستحوذة يمكنها استخدام جزء فقط من الخسائر التشغيلية الصافية في كل سنة متتالية. ومع ذلك، فإن شراء شركة لديها خسائر تشغيلية صافية كبيرة قد يعني أن مبلغًا أكبر من المال يذهب إلى مساهمي الشركة المستحوذ عليها مقارنةً بما إذا كانت الشركة المستحوذ عليها تمتلك خسائر تشغيلية صافية أصغر.
ما هو ترحيل الخسارة التشغيلية الصافية (NOL)؟
يمكن استخدام الخسارة التشغيلية الصافية بشكل عام لتعويض مدفوعات الضرائب الخاصة بالشركة في فترات ضريبية أخرى من خلال بند ضريبي من مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) يُسمى ترحيل الخسارة. يوفر هذا ميزة للشركة حيث يمكنه تقليل الالتزامات الضريبية المستقبلية للشركة عن طريق تعويض الدخل الخاضع للضريبة في السنوات المستقبلية. الغرض من هذا البند الضريبي هو السماح بنوع من الإعفاء الضريبي عندما تخسر الشركة المال في فترة ضريبية.
كيف أثّر قانون تخفيضات الضرائب وفرص العمل (TCJA) على ترحيل الخسائر التشغيلية الصافية (NOL) إلى السنوات القادمة؟
بالنسبة للسنوات الضريبية 2018 وما بعدها، ألغى قانون تخفيضات الضرائب والوظائف (TCJA) بند الترحيل العكسي لمدة عامين الذي كان مسموحًا به سابقًا، باستثناء بعض الخسائر الزراعية، ولكنه سمح بفترة ترحيل للأمام غير محددة. الآن، تقتصر الترحيلات للأمام على 80% من صافي الدخل لكل سنة لاحقة. إذا قامت شركة بإنشاء خسائر تشغيلية صافية (NOLs) في أكثر من سنة، فيجب استنفادها بالكامل بالترتيب الذي تكبدت فيه قبل استنفاد خسارة تشغيلية صافية أخرى. قام قانون المساعدة والإغاثة والأمن الاقتصادي من فيروس كورونا (CARES) بتعليق التغييرات التي أجراها قانون TCJA للسنوات الضريبية 2018 و2019 و2020؛ ومع ذلك، تنطبق القواعد الجديدة اعتبارًا من 2021 فصاعدًا.
كيف يتم احتساب ترحيل الخسائر الضريبية (NOL)؟
يتم تسجيل ترحيلات الخسائر التشغيلية الصافية (NOL) كأصل في دفتر الأستاذ العام للشركة. يتم إنشاء أصل ضريبي مؤجل لترحيل الخسائر التشغيلية الصافية، والذي يتم تعويضه مقابل صافي الدخل في السنوات المستقبلية. يتم تخفيض حساب الأصل الضريبي المؤجل كل عام، بحيث لا يتجاوز 80% من صافي الدخل في أي من السنوات اللاحقة، حتى يتم استنفاد الرصيد.
ما هي قاعدة 80% للخسائر التشغيلية الصافية (NOL)؟
تم تقديم قاعدة 80% للخسائر التشغيلية الصافية (NOL) من خلال قانون تخفيضات الضرائب والوظائف (TCJA) لعام 2017، وهي تحد من ترحيل الخسائر التشغيلية الصافية إلى 80% من صافي الدخل لكل سنة لاحقة.
الخلاصة
تسجيل الخسارة ليس أمرًا جيدًا أبدًا. ومع ذلك، هناك جانب إيجابي واحد على الأقل يمكن استخلاصه منه: من الممكن استخدام الخسارة لتعويض الدخل الخاضع للضريبة في السنوات المستقبلية في عملية تُسمى ترحيل الخسائر.
هناك بعض القيود، مع ذلك. بدءًا من سنة الضريبة 2021، لم يعد بإمكانك ترحيل الخسارة من سنة إلى سنة سابقة. علاوة على ذلك، أصبحت عمليات الترحيل إلى الأمام الآن محدودة بنسبة 80% من صافي الدخل لكل سنة لاحقة.