ما هو الأصل المتدهور؟
الأصل المتدهور هو الأصل الذي تكون قيمته السوقية أقل من القيمة المدرجة في الميزانية العمومية للشركة. عندما يُعتبر الأصل متدهورًا، يجب تخفيض قيمته في الميزانية العمومية للشركة إلى قيمته السوقية الحالية.
النقاط الرئيسية
- يجب اختبار الأصول بانتظام للكشف عن أي انخفاض في قيمتها لمنع المبالغة في الميزانية العمومية.
- الأصول التي من المرجح أن تتعرض لانخفاض في القيمة تشمل الحسابات المدينة، بالإضافة إلى الأصول طويلة الأجل مثل الأصول غير الملموسة والأصول الثابتة.
- عندما يتم تخفيض قيمة الأصل المتضرر في الميزانية العمومية، يتم أيضًا تسجيل خسارة في قائمة الدخل.
- تختلف المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP) والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) في المعايير المتعلقة بالانخفاض في القيمة.
كيف تعمل الأصول المتعثرة
يعتبر الأصل متدهورًا إذا كانت التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة له أقل من القيمة الدفترية الحالية. قد يصبح الأصل متدهورًا نتيجة لتغيرات سلبية مادية في العوامل القانونية التي غيرت قيمة الأصل، أو تغييرات كبيرة في سعر السوق للأصل بسبب تغير في طلب المستهلكين، أو تلف في حالته المادية. ومن المؤشرات الأخرى على احتمال التدهور هو عندما يكون من المرجح أن يتم التخلص من الأصل قبل تاريخ التخلص المقدر له في الأصل.
الحسابات الأصولية التي من المحتمل أن تتعرض لانخفاض في القيمة تشمل الحسابات المدينة للشركة، والسمعة التجارية، والأصول الثابتة.
يتم اختبار الأصول للتحقق من انخفاض قيمتها بشكل دوري لضمان عدم المبالغة في قيمة الأصول الإجمالية للشركة في الميزانية العمومية. وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP)، يجب اختبار بعض الأصول، مثل الشهرة، على أساس سنوي. كما توصي GAAP بأن تأخذ الشركات في الاعتبار الأحداث والظروف الاقتصادية التي تحدث بين اختبارات انخفاض القيمة السنوية، لتحديد ما إذا كان من "الأرجح أكثر من لا" أن تكون القيمة السوقية للأصل قد انخفضت عن قيمته الدفترية.
يجب تسجيل خسارة انخفاض القيمة فقط إذا كانت التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة غير قابلة للاسترداد. عندما يتم تخفيض القيمة الدفترية للأصل المتضرر إلى القيمة السوقية، يتم الاعتراف بالخسارة في قائمة الدخل للشركة في نفس الفترة المحاسبية.
المحاسبة عن الأصول المتعثرة
وفقًا لقواعد المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP)، فإن القيمة الإجمالية بالدولار للانخفاض هي الفرق بين القيمة الدفترية للأصل وقيمته السوقية العادلة. وفقًا لمعايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)، فإن القيمة الإجمالية بالدولار للانخفاض هي الفرق بين القيمة الدفترية للأصل والقيمة القابلة للاسترداد للعنصر. يمكن أن تكون القيمة القابلة للاسترداد إما قيمته السوقية العادلة إذا كنت ستبيعه اليوم أو قيمته في الاستخدام. يتم تحديد القيمة في الاستخدام بناءً على القيمة المحتملة التي يمكن أن يجلبها الأصل لبقية عمره الإنتاجي.
القيد المحاسبي لتسجيل انخفاض القيمة هو قيد مدين في حساب الخسارة أو المصروفات وقيد دائن في الأصل المرتبط. يمكن استخدام حساب انخفاض قيمة الأصول المعاكس، الذي يحمل رصيدًا معاكسًا لحساب الأصل المرتبط، للقيد الدائن من أجل الحفاظ على التكلفة التاريخية للأصل كبند منفصل. في هذه الحالة، يعكس صافي الأصل، مع الاستهلاك المتراكم، وحساب انخفاض قيمة الأصول المعاكس القيمة الدفترية الجديدة.
عند تسجيل الانخفاض في القيمة، يكون للأصل قيمة دفترية مخفضة. في الفترات المستقبلية، سيتم الإبلاغ عن الأصل بقيمته الدفترية المنخفضة. حتى إذا عادت القيمة السوقية للأصل المتضرر إلى المستوى الأصلي، تنص مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) على أن الأصل المتضرر يجب أن يظل مسجلًا بالمبلغ المعدل المنخفض. هذا يتماشى مع مبادئ المحاسبة المحافظة. يتم الاعتراف بأي زيادة في القيمة عند بيع الأصل. بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)، يمكن عكس خسائر الانخفاض في القيمة في حالات معينة.
الممارسة القياسية وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) هي اختبار الأصول الثابتة للتحقق من انخفاض قيمتها عند أدنى مستوى حيث توجد تدفقات نقدية يمكن تحديدها بشكل منفصل عن مجموعات الأصول والالتزامات الأخرى. على سبيل المثال، يجب على مصنع السيارات اختبار انخفاض القيمة لكل آلة في مصنع التصنيع بدلاً من المصنع ككل. ومع ذلك، إذا لم تكن هناك تدفقات نقدية يمكن تحديدها بشكل منفصل عند هذا المستوى المنخفض، فإنه يُسمح باختبار انخفاض القيمة على مستوى مجموعة الأصول أو الكيان. إذا تعرضت مجموعة الأصول لانخفاض في القيمة، يتم تخصيص التعديل بين جميع الأصول داخل المجموعة. يتم توزيع هذا التخصيص بناءً على القيمة الدفترية الحالية للأصول.
يفضل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) تقييم انخفاض قيمة الأصول الثابتة على مستوى الأصل الفردي. إذا لم يكن ذلك ممكنًا، فيمكن تقييم الانخفاض على مستوى وحدة توليد النقد (CGU). مستوى وحدة توليد النقد هو أصغر مستوى يمكن تحديده حيث توجد تدفقات نقدية يمكن تحديدها بشكل كبير ومستقلة عن التدفقات النقدية من الأصول الأخرى أو مجموعات الأصول.
الاستهلاك مقابل انخفاض قيمة الأصول
يتم استهلاك الأصل الرأسمالي بانتظام من أجل حساب التآكل والتمزق الطبيعي للبند مع مرور الوقت. يتم تحديد مقدار الاستهلاك في كل فترة محاسبية بناءً على جدول محدد مسبقًا باستخدام إما طريقة الخط المستقيم أو واحدة من عدة طرق الاستهلاك المتسارع. يختلف الاستهلاك عن الانخفاض في القيمة، الذي يتم تسجيله كنتيجة لانخفاض غير عادي أو لمرة واحدة في القيمة السوقية للأصل.
عندما يتعرض أصل رأسمالي لانخفاض في القيمة، يتم تعديل مبلغ الإهلاك الدوري للمضي قدمًا. لا تُطلب تغييرات رجعية لتعديل الإهلاك السابق الذي تم احتسابه بالفعل. ومع ذلك، يتم إعادة حساب رسوم الإهلاك لبقية العمر الإنتاجي للأصل بناءً على القيمة الدفترية الجديدة للأصل المتضرر اعتبارًا من تاريخ الانخفاض في القيمة.
مثال واقعي على أصل متدهور
في عام 2015، اعترفت مايكروسوفت بخسائر انخفاض القيمة في الشهرة والأصول غير الملموسة الأخرى المتعلقة بشرائها لشركة نوكيا في عام 2013. في البداية، اعترفت مايكروسوفت بشهرة متعلقة بالاستحواذ على نوكيا بمبلغ 5.5 مليار دولار، بالإضافة إلى 4.5 مليار دولار أخرى في الأصول غير الملموسة الأخرى.
تم اعتبار القيمة الدفترية للسمعة التجارية من شراء نوكيا، وبالتالي الأصول ككل، المبلغ عنها في الميزانية العمومية لمايكروسوفت مبالغ فيها عند مقارنتها بالقيمة السوقية الحقيقية. نظرًا لأن مايكروسوفت لم تتمكن من الاستفادة من الفوائد المحتملة في قطاع الهواتف المحمولة، فقد اعترفت الشركة بخسارة انخفاض في القيمة بمبلغ 7.6 مليار دولار، بما في ذلك كامل مبلغ 5.5 مليار دولار من السمعة التجارية.
كيف تحسب انخفاض قيمة الأصل وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP)؟
لحساب انخفاض قيمة الأصل، قم بأخذ القيمة الدفترية للأصل (تكلفته التاريخية مطروحًا منها الاستهلاك المتراكم) واطرح منها قيمته السوقية العادلة. إذا كانت القيمة السوقية العادلة أقل من القيمة الدفترية، ستحتاج إلى تسجيل خسارة انخفاض في القيمة بمقدار الفرق.
أين يظهر الانخفاض في القيمة في البيانات المالية لشركتي؟
يظهر خسارة انخفاض القيمة كقيمة سلبية في بيان الدخل. إذا احتفظت بحساب أصول معاكسة لقيمة الانخفاض للحفاظ على التكلفة التاريخية للأصل، فسيتم الإبلاغ عنه مباشرة تحت الأصل في ميزانيتك العمومية. يحتوي حساب الأصول المعاكسة على رصيد طبيعي يكون معاكسًا لذلك الخاص بحساب الأصول القياسي، وهو دائن.
متى يجب تخفيض قيمة الأصل؟
يجب أن يتم تخفيض قيمة الأصل عندما تكون قيمته السوقية العادلة أقل من قيمته الدفترية (التكلفة التاريخية مطروحًا منها الاستهلاك المتراكم). قد يحدث هذا بسبب تلف مادي للأصل، أو تغيير في طلب المستهلك، أو تغييرات قانونية تتعلق بالأصل.
الخلاصة
عندما تمتلك شركة أصلًا أصبح الآن أقل قيمة من القيمة المسجلة له في الميزانية العمومية للشركة، فإن هذا الأصل يعتبر متدهورًا. باستخدام طريقة المحاسبة التضخمية، ستقوم الشركة بتخفيض قيمة الأصل في الميزانية العمومية للشركة. كما يتم تسجيل الخسارة في القيمة في بيان الدخل الخاص بها.
تختلف معايير GAAP و IFRS فيما يتعلق بالانخفاض في القيمة. الإهلاك ليس هو نفسه الانخفاض في القيمة، وعندما يتعرض الأصل لانخفاض في القيمة، يجب أيضًا تعديل الإهلاك على ذلك الأصل.