ما هو دمج المصالح؟
يشير مصطلح "تجميع المصالح" إلى طريقة محاسبية كانت تُستخدم لدمج الميزانيات العمومية لشركتين خضعتا لعملية اندماج أو استحواذ. سمحت طريقة تجميع المصالح بنقل أصول والتزامات الشركة المندمجة أو المستحوذ عليها إلى الشركة المستحوذة بقيمها الدفترية. تم التخلص من طريقة تجميع المصالح في عام 2001 واستبدالها بطريقة المحاسبة على أساس الشراء لحساب عمليات دمج الأعمال.
النقاط الرئيسية
- كانت طريقة تجميع المصالح تحكم كيفية دمج الميزانيات العمومية لشركتين تم دمجهما.
- تم دمج الأصول والخصوم لكلا الشركتين في كيان واحد بالقيمة الدفترية.
- لم يتم تضمين الأصول غير الملموسة، مما جعل طريقة تجميع المصالح طريقة محاسبية مفضلة لأنها لم تؤد إلى تكاليف مستهلكة أو تؤثر سلبًا على الأرباح.
- تم استبدال هذه الطريقة بطريقة المحاسبة على أساس الشراء، والتي تم استبدالها بدورها بالطريقة الحالية، وهي طريقة الاستحواذ على أساس الشراء.
- أدى التعديل الذي أجرته FASB لدمج اختبارات الانخفاض قبل تضمين المصاريف المطفأة إلى تقليل تأثير طريقة المحاسبة على الشراء.
فهم دمج المصالح
يجب على الشركات حساب الأصول والالتزامات التي تم الحصول عليها من شركة أخرى بعد حدوث الاندماج أو الاستحواذ. هناك قواعد محاسبية موضوعة تحدد العملية. كان تجميع المصالح طريقة شائعة في الماضي لحساب الميزانيات العمومية للشركات التي تم دمجها أو الاستحواذ عليها.
سمحت هذه الطريقة بنقل الأصول والالتزامات من الشركة المستحوذ عليها إلى المستحوذ عليها بالقيم الدفترية. تم ببساطة جمع الأصول والالتزامات معًا للحصول على رقم صافي في كل فئة عند دمج كلا الميزانيتين. ثم تم إعادة تقييم البيانات المالية السابقة. لم تُدرج الأصول غير الملموسة، مثل الشهرة، في حساب دمج المصالح.
كانت طريقة تجميع المصالح شائعة إلى حد ما بين الشركات لأنها لم تتضمن تخفيضات الشهرة. وقد ألغى ذلك الحاجة إلى أن تدفع الشركة الجديدة أي تكاليف مستهلكة وكان له أيضًا تأثير إيجابي على الأرباح المؤسسية. وبهذا الشكل، أعطى ذلك دفعة لنسب المالية للشركة المستحوذ عليها.
كما هو مذكور أعلاه، تم إلغاء طريقة المحاسبة بتجميع المصالح من قبل مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) في يناير 2001 بموجب البيان رقم 141. وقد تم استبدالها بطريقة المحاسبة بالشراء، وهي طريقة محاسبية بديلة يمكن للشركات استخدامها في مواقف مشابهة.
تم تشكيل مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) في عام 1973 ونجح في خلافة مجلس مبادئ المحاسبة.
الدمج على أساس المصالح المشتركة مقابل طرق المحاسبة الأخرى
تم تسجيل الأصول والالتزامات باستخدام طريقة المحاسبة على أساس الشراء بقيمتها العادلة بدلاً من قيمتها الدفترية. أي مبلغ زائد تم دفعه فوق السعر العادل تم تسجيله كشهرة، والتي كان يجب أن يتم إطفاؤها وتحميلها كمصروفات على مدى فترة معينة، وهو ما لم يكن الحال في طريقة الدمج بين المصالح.
في عام 2007، طوّر مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) موقفه بشكل أكبر، حيث أصدر مراجعة للبيان رقم 141 تنص على أن طريقة الشراء سيتم استبدالها بمنهجية محسّنة أخرى—وهي طريقة الاستحواذ بالشراء.
هذه الطريقة في المحاسبة تشبه طريقة محاسبة الشراء باستثناء أن الشهرة تخضع لاختبارات الانخفاض في القيمة السنوية بدلاً من الاستهلاك. تم القيام بذلك لتهدئة الشركات التي كان عليها البدء في دفع النفقات بسبب استهلاك الشهرة.
إلغاء دمج المصالح
أنهى مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) هذا الأسلوب في عام 2001 بموجب البيان رقم 141 لأن طريقة المحاسبة على أساس الشراء قدمت تمثيلاً أكثر دقة لتبادل القيمة في دمج الأعمال. باستخدام طريقة المحاسبة على أساس الشراء، تم تقييم الأصول والالتزامات بناءً على القيم السوقية العادلة (FMVs).
كان هناك دافع آخر لتحسين قابلية مقارنة المعلومات المالية المعلنة للشركات التي خضعت لعمليات دمج. حيث أن استخدام طريقتين تنتجان نتائج مختلفة، وأحيانًا بشكل كبير، أدى إلى تحديات في مقارنة الأداء المالي لشركة استخدمت طريقة الدمج مع نظير استخدم طريقة المحاسبة على أساس الشراء في عملية دمج الأعمال.
السبب الرئيسي (والذي تسبب في معظم المعارضة لتغيير الأساليب) كان تضمين الشهرة في المعاملة. اعتقد مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) أن إنشاء حساب للشهرة يوفر فهمًا أفضل لـ الأصول الملموسة مقابل الأصول غير الملموسة وكيف يساهم كل منها في ربحية الشركة وتدفقاتها النقدية.
هذا يعني أن الشركات كان عليها استهلاك وإدراج الشهرة كمصروفات بمرور الوقت، مما أثر سلبًا على الأرباح. تم حل هذه المشكلة من خلال تعديل استخدام نهج غير مستهلك عن طريق دمج اختبار الانخفاض في القيمة. يحدد هذا الاختبار ما إذا كانت الشهرة أعلى من قيمتها العادلة، وفقط في هذه الحالة يجب أن يتم استهلاكها وإدراجها كمصروفات.
ما هي مزايا طريقة تجميع المصالح؟
كانت طريقة تجميع المصالح وسيلة محاسبية تستخدمها الشركات عند الاندماج مع أو الاستحواذ على شركة أخرى. سمحت هذه الطريقة للشركات بدمج ميزانياتها مع ميزانية الشركة المستهدفة وتولي أصولها وخصومها. كما سمحت للمستحوذ باستخدام القيم الدفترية للأصول والخصوم دون الحاجة إلى حساب الشهرة. وبدون الحاجة إلى تخفيضات الشهرة، لم تكن الشركة بحاجة إلى دفع أي تكاليف مستهلكة. كان لهذا تأثير إيجابي على الأرباح وعزز النسب المالية للمستحوذ.
ماذا يحدث لأصول والتزامات الشركة عندما يتم الاستحواذ عليها؟
عندما تندمج شركة مع شركة أخرى أو يتم الاستحواذ عليها، يتم عادةً نقل أصولها إلى الشركة المستحوذة. تركز معظم الشركات على أصول الهدف، وهو أحد الأسباب التي تجعلها جذابة للشراء. قد تبقى الالتزامات مع الشركة المستهدفة ويتم خصم إجمالي الديون من سعر البيع، أو يتم تحملها من قبل الشركة المستحوذة وإضافتها إلى الميزانية العمومية، أو يتم سدادها بمجرد اكتمال الصفقة.
ما الفرق بين طريقة دمج المصالح وطريقة المحاسبة على أساس الشراء؟
كانت طريقتا "تجميع المصالح" و"المحاسبة على أساس الشراء" هما طريقتان يمكن للشركات من خلالهما حساب دمج الميزانيات بعد عملية الاندماج أو الاستحواذ. في طريقة تجميع المصالح، يتم نقل الأصول والالتزامات الخاصة بالشركة المستهدفة إلى الشركة المستحوذة بالقيم الدفترية. أما طريقة المحاسبة على أساس الشراء، فتسجل الأصول والالتزامات بقيمها العادلة.
الخلاصة
يجب على الشركات أن تأخذ في الاعتبار الأصول والالتزامات للشركات المستهدفة عند القيام بعملية اندماج أو استحواذ. في الماضي، استخدمت بعض الشركات طريقة دمج المصالح، التي سمحت لها باستخدام القيم الدفترية لأصول وخصوم الشركة المستهدفة بدلاً من القيمة العادلة، دون الحاجة إلى حساب أي تخفيضات في الشهرة. تم استبدال هذه الطريقة أولاً بطريقة المحاسبة على أساس الشراء، والتي تم إلغاؤها أيضًا عندما اعتمد مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) طريقة الاستحواذ على أساس الشراء.