ما هو إعادة البيان؟
إعادة الصياغة هي عملية مراجعة واحدة أو أكثر من البيانات المالية السابقة للشركة لتصحيح خطأ. تصبح إعادة الصياغة ضرورية عندما يتبين أن البيان السابق يحتوي على عدم دقة "جوهرية". يمكن أن يكون ذلك نتيجة لأخطاء محاسبية، أو عدم الامتثال لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP)، أو الاحتيال، أو التحريف، أو خطأ كتابي بسيط.
النقاط الرئيسية
- إعادة الصياغة هي مراجعة لواحد أو أكثر من البيانات المالية السابقة للشركة لتصحيح خطأ.
- المحاسبون مسؤولون عن تحديد ما إذا كان الخطأ السابق "جوهريًا" بما يكفي لتبرير إعادة البيان.
- يمكن اعتبار الخطأ جوهريًا إذا كانت المعلومات غير الصحيحة ستؤدي إلى استنتاجات غير دقيقة لأولئك الذين يتلقون البيانات.
- يتطلب مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) من الشركات إصدار إعادة بيان لتصحيح الأخطاء المسجلة سابقًا.
- تتضمن إعادة التصنيف تصحيح تصنيف إدخال معين.
فهم إعادة البيانات المالية
إدارة الشركة والمدققون المستقلون مسؤولون عن ضمان أن البيانات المالية الفصلية والسنوية تعكس بدقة الحالة المالية للشركة. في بعض الأحيان، قد تحتاج البيانات السابقة إلى تعديل. في بعض الأوقات، يتم اكتشاف هذه الأخطاء من قبل المدققين الداخليين. وفي أحيان أخرى، قد يكون طرف ثالث، مثل لجنة الأوراق المالية والبورصات (SEC)، هو الذي يكتشفها.
مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) يتطلب من الشركات إصدار إعادة بيان لتصحيح الأخطاء السابقة. المحاسبون مسؤولون عن تحديد ما إذا كان الخطأ السابق "جوهريًا" بما يكفي ليبرر إعادة البيان.
المادة هي مصطلح عام لا يرافقه إرشادات محددة بالنسبة المئوية وما إلى ذلك. كقاعدة عامة، يمكن اعتبار الخطأ جوهريًا إذا كانت المعلومات غير الصحيحة ستؤدي إلى استنتاجات غير دقيقة من قبل من يتلقون البيانات كجزء من تحليل قياسي.
إذا تم العثور على مشكلة أو خطأ يؤثر على جزء من وثيقة مالية أو الوثيقة ككل، فمن المحتمل أن يكون هناك حاجة إلى إعادة صياغة. بالإضافة إلى ذلك، إذا تم استلام معلومات رئيسية معينة حول البيان الأصلي بعد إصدار البيان الأول، فقد يتم إصدار إعادة صياغة لتعديل البيانات المالية بناءً على الاكتشافات.
مخاطر إعادة البيانات المالية
العديد من إعادة البيانات هي نتيجة لأخطاء بريئة وسوء تفسير أساسي. ومع ذلك، يمكن أن تثير بعضها إشارات حمراء، مما يبرز احتمال وجود احتيال أو عدم كفاءة. يمكن أن يكون الإبلاغ المفرط عن أرباح الشركة مضللاً للغاية. قد يؤدي ذلك إلى اعتقاد المستثمرين بأن الشركة في وضع مالي أقوى مما هو عليه في الواقع. بناءً على المعلومات غير الدقيقة، قد يقوم المستثمرون باتخاذ إجراءات فيما يتعلق بالاستثمارات التي تم إجراؤها سابقًا، والتي لم يكن ليتم اتخاذها لولا ذلك.
تُعتبر إعادة البيانات السلبية أمرًا غير مرغوب فيه بانتظام، حيث تهز ثقة المستثمرين وتؤدي إلى انخفاض أسعار الأسهم. كما يمكن أن تؤدي إلى فرض غرامات: حيث تم أمر شركة Hertz Global Holdings Inc. (HTZ) بدفع غرامة مدنية قدرها 16 مليون دولار بعد أن اكتشف المدققون الداخليون أخطاء في العديد من بياناتها المالية السابقة. في عام 2015، كشفت شركة تأجير السيارات أن إعادة البيانات ستؤثر على الأرباح لعام 2011 و2012 و2013.
مثال واقعي لإعادة الصياغة
في فبراير 2019، كشفت شركة Molson Coors Brewing Co. (TAP) أنها ستعيد إصدار بياناتها المالية للسنوات المالية (fiscal years) 2016 و2017 بعد أن اكتشف المدققون أخطاء محاسبية تتعلق بضرائب الدخل (income taxes) المرتبطة بالالتزامات الضريبية المؤجلة (deferred tax liabilities) (DTL).
في ملف مقدم للجهات التنظيمية، ألقت شركة تصنيع البيرة باللوم على الأخطاء في الاستحواذ على الحصة المتبقية البالغة 58 في المئة في شركة MillerCoors في عام 2016. أدى التقليل من قيمة الالتزامات الضريبية المؤجلة (DTL) ومصروفات ضريبة الدخل إلى زيادة صافي الأرباح بنحو 400 مليون دولار في عام 2016. بشكل عام، قالت الشركة إنها قللت من قيمة الضرائب المستحقة ولكن غير المدفوعة بعد في الميزانية العمومية بمقدار 248 مليون دولار، وزادت من قيمة إجمالي حقوق الملكية بنفس المبلغ.
لم تلهم النتيجة الكثير من الثقة في ممارسات المحاسبة لشركة Molson Coors Brewing، كما انعكس ذلك في الانخفاض الحاد في سعر سهم الشركة بعد ذلك.
متطلبات إعادة الصياغة
عندما تقرر شركة متداولة علنًا أنها بحاجة إلى تعديل بياناتها المالية، يجب عليها تقديم نموذج 8-K إلى هيئة الأوراق المالية والبورصات (SEC) في غضون أربعة أيام لإخطار المستثمرين بعدم الاعتماد على البيانات المالية الصادرة سابقًا. كما تحتاج إلى تقديم نماذج 10-Q المعدلة للفصول المتأثرة وربما نماذج 10-K المعدلة، وذلك اعتمادًا على عدد الفترات المحاسبية المتأثرة بالبيانات الخاطئة.
يجب على الشركات أيضًا تقديم تحليل لكيفية حدوث الأخطاء السابقة، وكيف تم تصحيحها، وما إذا كان من المحتمل أن تكون هناك أي تداعيات مستقبلية في بياناتها المالية الأخيرة. عادةً ما تظهر هذه التعليقات في الحواشي.
اعتبارات خاصة
عندما تصدر الشركات تعديلات على البيانات المالية، يُنصح المستثمرون بمحاولة تحديد مدى خطورة الخطأ المبلغ عنه بأقصى قدر من الدقة. ما مدى تأثيره المحتمل، والأهم من ذلك، هل كان خطأ بريئًا أم يبدو أنه شيء أكثر خطورة؟ ابحث عن مؤشرات من الإدارة حول كيفية تخطيطها لمنع حدوث أخطاء مماثلة في المستقبل.
من الجدير بالذكر أيضًا أن التغييرات في بعض التقديرات المالية ليست مطلوبة، حيث تعتمد هذه التقديرات على أحداث متوقعة وليست أحداثًا قد حدثت بالفعل. يجب الإبلاغ عن هذه التغييرات فقط في البيان المالي التالي بعد إجراء التغيير ولا يتم تطبيقها بأثر رجعي.
الأسئلة الشائعة حول إعادة الصياغة
ما هو الفرق بين إعادة التصنيف وإعادة البيان؟
إعادة الصياغة هي إعادة صياغة بيان مالي تم تعديله. تهدف إعادة الصياغة إلى تصحيح ما تم الإبلاغ عنه بشكل خاطئ سابقًا. تتضمن إعادة التصنيف تصحيح تصنيف معاملة أو إدخال، عن طريق نقله من دفتر حسابات إلى آخر. على سبيل المثال، يمكن إعادة تصنيف إدخال من أصل متداول إلى أصل طويل الأجل.
ما الفرق بين المراجعة وإعادة الصياغة؟
المراجعة هي تصحيح مبلغ مُبلغ عنه في البيانات المالية اللاحقة. ومع ذلك، لا يلزم إعادة إصدار البيان المالي المُبلغ عنه سابقًا. من ناحية أخرى، في حالة إعادة البيان، يجب أن يكون الخطأ جوهريًا، مما يستدعي إجراء مراجعة وإصدار بيان مالي مصحح.
ما هو إعادة صياغة المسؤولية التقصيرية؟
إعادة صياغة المسؤولية التقصيرية هي مورد يتم نشره من قبل المعهد الأمريكي للقانون (ALI) يشرح القانون كما يتعلق بحالات معينة، وخاصة تلك التي تتضمن المسؤولية التقصيرية. هناك نوعان من إعادة صياغة المسؤولية التقصيرية: إعادة صياغة القانون الثانية، المسؤولية التقصيرية، وإعادة صياغة القانون الثالثة، المسؤولية التقصيرية، وهي النسخة الأحدث التي تم نشرها.
ما هو إعادة صياغة العقود؟
إعادة صياغة العقود هو مورد يتم نشره من قبل المعهد الأمريكي للقانون (ALI) يوضح القانون كما يتعلق بالعقود. بمعنى آخر، يساعدون المحاكم في توضيح وتفسير قانون العقود.
الخلاصة
عندما تحتوي التقارير المالية على أخطاء مادية، يجب على الشركات تصحيح الخطأ المحاسبي وإصدار نسخة مصححة من البيان المالي. قد يكون الخطأ ناتجًا عن إغفال، أو أخطاء بسيطة، أو شيء أكثر خطورة مثل الاحتيال. بغض النظر عن السبب الأساسي، يمكن أن تؤدي الأخطاء إلى اتخاذ أولئك الذين يفحصون البيانات قرارات بناءً على بيانات غير دقيقة.