ما هو التخفيض في القيمة؟
الخفض هو مصطلح محاسبي يشير إلى تقليل القيمة الدفترية لأصل عندما تنخفض قيمته السوقية العادلة (FMV) إلى ما دون القيمة الدفترية، وبالتالي يصبح أصلًا متضررًا. المبلغ الذي يجب خفضه هو الفرق بين القيمة الدفترية للأصل والمبلغ النقدي الذي يمكن للشركة الحصول عليه من خلال التخلص منه بأفضل طريقة ممكنة.
التخفيض هو عكس الزيادة في القيمة، وسيصبح إلغاء إذا أصبحت القيمة الكاملة للأصل الأصل عديمة القيمة وتم إزالتها تمامًا من الحساب.
النقاط الرئيسية
- يكون من الضروري إجراء تخفيض في القيمة إذا كانت القيمة السوقية العادلة (FMV) لأصل ما أقل من القيمة الدفترية الحالية في السجلات.
- ستتضمن قائمة الدخل خسارة انخفاض في القيمة، مما يقلل من صافي الدخل.
- في الميزانية العمومية، يتم تقليل قيمة الأصل بالفرق بين القيمة الدفترية والمبلغ النقدي الذي يمكن للشركة الحصول عليه من خلال التخلص منه بأفضل طريقة ممكنة.
- لا يمكن خصم انخفاض القيمة في الضرائب حتى يتم بيع الأصل أو التخلص منه.
- إذا كان الأصل "محتفظ به للبيع"، فسيحتاج التخفيض أيضًا إلى تضمين التكاليف المتوقعة للبيع.
فهم التخفيضات في القيمة
يمكن أن يكون لعمليات الشطب تأثير كبير على صافي الدخل والميزانية العمومية للشركة. خلال الأزمة المالية لعام 2007-2008، أدى انخفاض القيمة السوقية للأصول في الميزانيات العمومية للمؤسسات المالية إلى إجبارها على جمع رأس المال لتلبية الالتزامات الرأسمالية الدنيا.
الحسابات التي من المرجح أن يتم تخفيض قيمتها هي السمعة التجارية للشركة، والحسابات المدينة، والمخزون، والأصول طويلة الأجل مثل العقارات والمصانع والمعدات (PP&E). قد تصبح PP&E متدهورة لأنها أصبحت قديمة أو تعرضت للتلف بشكل لا يمكن إصلاحه، أو إذا انخفضت أسعار العقارات إلى ما دون التكلفة التاريخية. في قطاع الخدمات، قد تقوم الشركة بتخفيض قيمة متاجرها إذا لم تعد تخدم الغرض منها وتحتاج إلى تجديد.
تخفيض القيمة شائع في الشركات التي تنتج أو تبيع السلع، والتي تتطلب وجود مخزون يمكن أن يتعرض للتلف أو يصبح قديمًا. على سبيل المثال، يمكن أن تفقد مخزونات التكنولوجيا والسيارات قيمتها بسرعة إذا لم تُباع أو تم استبدالها بنماذج جديدة محدثة. في بعض الحالات، قد يكون من الضروري إجراء شطب كامل للمخزون.
المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP) في الولايات المتحدة لديها معايير محددة بشأن قياس القيمة العادلة للأصول غير الملموسة. تتطلب GAAP أن يتم تخفيض قيمة الشهرة فورًا في أي وقت إذا انخفضت قيمتها.
على سبيل المثال، في نوفمبر 2012، أعلنت شركة Hewlett-Packard عن تحميل خسارة هائلة بقيمة 8.8 مليار دولار لتخفيض قيمة استحواذ فاشل على شركة Autonomy Corp. PLC البريطانية، مما يمثل خسارة كبيرة في قيمة المساهمين حيث كانت الشركة تساوي جزءًا صغيرًا فقط من قيمتها المقدرة سابقًا.
تأثير تخفيضات القيمة على البيانات المالية والنسب المالية
يؤثر التخفيض في القيمة على كل من قائمة الدخل والميزانية العمومية. يتم الإبلاغ عن الخسارة في قائمة الدخل. إذا كان التخفيض في القيمة متعلقًا بالمخزون، فقد يتم تسجيله كمصروفات تكلفة البضائع المباعة (COGS). بخلاف ذلك، يتم إدراجه كبند خسارة انخفاض منفصل في قائمة الدخل حتى يتمكن المقرضون والمستثمرون من تقييم تأثير الأصول التي فقدت قيمتها.
يتم تخفيض القيمة الدفترية للأصل في الميزانية العمومية إلى القيمة العادلة. يتم تقليل حقوق المساهمين في الميزانية العمومية نتيجة لخسارة الانخفاض في بيان الدخل. قد يؤدي الانخفاض أيضًا إلى إنشاء أصل ضريبي مؤجل أو تقليل التزام ضريبي مؤجل لأن التخفيض ليس قابلًا للخصم الضريبي حتى يتم بيع الأصول المتأثرة أو التخلص منها فعليًا.
فيما يتعلق بنسب البيانات المالية، فإن تخفيض قيمة الأصول الثابتة سيؤدي إلى تحسين معدّل دوران رأس المال (fixed-asset turnover) الحالي والمستقبلي، حيث سيتم الآن تقسيم صافي المبيعات على قاعدة أصول ثابتة أصغر. نظرًا لانخفاض حقوق المساهمين، فإن نسبة الدين إلى حقوق الملكية (debt-to-equity) ترتفع. ستكون نسبة الدين إلى الأصول (debt-to-assets) أعلى أيضًا، مع انخفاض قاعدة الأصول. ترتفع إمكانيات صافي الدخل المستقبلي لأن انخفاض قيمة الأصول يقلل من نفقات الإهلاك (depreciation) المستقبلية.
اعتبارات خاصة
الأصول المحتفظ بها للبيع
يُقال إن الأصول قد تدهورت عندما تكون قيمتها الدفترية الصافية أكبر من التدفقات النقدية المستقبلية غير المخصومة التي يمكن أن توفرها هذه الأصول أو يمكن بيعها بها. وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP)، يجب الاعتراف بالأصول المتدهورة بمجرد أن يصبح واضحًا أن هذه القيمة الدفترية لا يمكن استردادها. بمجرد تدهور الأصل، يمكن تخفيض قيمته إذا استمر استخدامه، أو تصنيفه كأصل "محتفظ به للبيع" سيتم التخلص منه أو التخلي عنه.
يختلف قرار التصرف عن عملية التخفيض النموذجية لأنه بمجرد أن تصنف الشركة الأصول المتدهورة على أنها "محتفظ بها للبيع" أو مهجورة، لم يعد من المتوقع أن تساهم في العمليات الجارية. يجب تخفيض القيمة الدفترية إلى القيمة السوقية العادلة مطروحًا منها أي تكاليف لبيع العنصر.
المحاسبة بأسلوب الحمام الكبير
غالبًا ما تقوم الشركات بتخفيض قيمة الأصول في الفصول أو السنوات التي تكون فيها الأرباح مخيبة للآمال بالفعل، وذلك لإخراج كل الأخبار السيئة دفعة واحدة، وهو ما يُعرف بـ "الاستحمام". يُعتبر الاستحمام الكبير وسيلة للتلاعب في بيان دخل الشركة لجعل النتائج السيئة تبدو أسوأ، مما يجعل النتائج المستقبلية تبدو أفضل.
على سبيل المثال، غالبًا ما تقوم البنوك بتخفيض أو شطب القروض عندما يدخل الاقتصاد في حالة ركود وتواجه ارتفاعًا في معدلات التأخر في السداد والتخلف عن السداد على القروض. من خلال شطب القروض مسبقًا قبل حدوث أي خسائر—وإنشاء احتياطي لخسائر القروض—يمكنهم الإبلاغ عن أرباح محسنة إذا تبين أن مخصصات خسائر القروض كانت متشائمة بشكل مفرط عندما يتعافى الاقتصاد.
كيف تؤثر عمليات الشطب على الشركة؟
يمكن أن تؤثر التخفيضات بشكل كبير على صافي دخل الشركة وميزانيتها العمومية. التخفيضات شائعة بين الشركات التي تنتج أو تبيع السلع، والتي تتطلب مخزونًا من البضائع يمكن أن يتعرض للتلف أو يصبح قديمًا.
أي الحسابات الأكثر عرضة لتسجيل تخفيضات القيمة؟
الحسابات التي من المرجح أن يتم تخفيض قيمتها في الأعمال التجارية تشمل السمعة التجارية، الحسابات المدينة، المخزون، والأصول طويلة الأجل مثل العقارات والمصانع والمعدات (PP&E).
أين يؤثر تخفيض القيمة على الأعمال التجارية؟
للخفض تأثيران على الشركة: على قائمة الدخل وميزانيتها العمومية.
- يتم الإبلاغ عن خسارة في بيان الدخل. إذا كان التخفيض مرتبطًا بالمخزون، فقد يتم تسجيله كتكلفة البضائع المباعة (COGS). بخلاف ذلك، يتم إدراجه كبند خسارة انخفاض منفصل في بيان الدخل.
- يتم تخفيض القيمة الدفترية للأصل في الميزانية العمومية إلى القيمة العادلة. يتم تقليل حقوق المساهمين في الميزانية العمومية نتيجة لخسارة الانخفاض في بيان الدخل. قد يؤدي الانخفاض أيضًا إلى إنشاء أصل ضريبي مؤجل أو تقليل التزام ضريبي مؤجل.
الخلاصة
في المحاسبة، يُعتبر التخفيض مصطلحًا يشير إلى تقليل القيمة الدفترية لأصل عندما تنخفض قيمته السوقية العادلة (FMV) إلى ما دون القيمة الدفترية المسجلة، وبالتالي يصبح أصلًا متضررًا. مقدار التخفيض هو الفرق بين القيمة الدفترية للأصل والمبلغ النقدي الذي يمكن للشركة الحصول عليه من خلال التخلص منه بأفضل طريقة ممكنة.